【正文】 入帳。 五、應付工資審計 　　1． 應付工資的審計目標 　　（1） 確定應付工資計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理； 　　（2） 確定應付工資期末余額是否正確； 　?。?） 確定應付工資的披露是否恰當。 　　2． 應付工資重要的實質(zhì)性測試程序 　?。?） 獲取或編制應付工資明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對是否相符。 　?。?） 對本期工資費用的發(fā)生情況進行分析性復核： 　　a. 檢查各月工資費用的發(fā)生額是滯有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋； 　　b. 將本期工資費用總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或 　　取得公司管理當局關于員工工資水平的決議。 　?。?） 檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應付工資計提數(shù)與相關的成本、費用項目核對一致。 　　（4） 如果被審計單位實行工效掛鉤的，應取得有關主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并復核有關合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確。 　?。?） 審查應付工資的披露是否恰當。 　　六　其他相關帳戶審計 第十三章 籌資與投資循環(huán)審計 　　本章為次重點章與難點章，屬于審計實務?？键c主要圍繞短期借款、長期借款、應付債券、財務費用、短期投資和長期投資項目的審計目標和實質(zhì)性測試程序等相關內(nèi)容。考生要了解籌資與投資循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試，掌握主要賬戶的審計目標和重要的實質(zhì)性測試審計程序。歷年考試在本章主要出客觀題和綜合題5分至6分。2001年財務報表審計綜合題中涉及到籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試和短期投資項目的測試，歷年財務報表審計的綜合考題必涉及借款項目、應付債券項目或投資項目的測試。預計2002年本章命題為客觀題和綜合題。要求考生要將審計理論與籌資與投資循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮，根據(jù)審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。理解籌資與投資循環(huán)的內(nèi)控測試，掌握重要賬戶重要的實質(zhì)性測試程序。第三節(jié)　借款審計 　　一、 借款的審計目標 　　為了正確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，必須將企業(yè)的負債完整的列示在資產(chǎn)負債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務。低估債務經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而達到高估利潤的目的。因此，低估債務不僅影響財務狀況的反映。所以，注冊會計師在執(zhí)行借款業(yè)務審計時，應將被審計單位是否低估借款作為一個關注的要點。借款的審計目標主要包括： 　?。?） 了解并確定被審計單位有關借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守； 　?。?）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏； 　?。?）確認被審計單位所記錄的借款在特定的期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔； 　?。?） 確認被審計單位所有借款的會計處理是否正確； 　　（5） 確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否符合有關法律的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關債務契約的規(guī)定； 　?。?） 確認被審計單位借款余額在有關會計報表上的反映是否恰當。 　　二、短期借款的重要實質(zhì)性測試 　?。?） 獲取或編制短期借款明細表 　　（2） 函證短期借款的實有數(shù) 　?。?） 審查短期借款的增加和減少 　　（4） 復核短期借款利息 　?。?） 確定短期借款在資產(chǎn)員債表上的反映是否恰當。 　　企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負債表上通常；短期借款項目單獨列示，對于因抵押而取得的短期借款，應在資產(chǎn)負債表附注中揭示，注冊會計師應注意被審計單位對短期借款項目的反映是否充分。 　　三、長期借款的重要實質(zhì)性測試程序 　　（1） 獲取或編制長期借款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符； 　?。?） 對年度內(nèi)增加的長期借款，應檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對； 　?。?） 審查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點審查長期借款使用的合理性； 　?。?） 向銀行或其他債權人函證重大的長期借款； 　　（5） 對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。 　　（6） 檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉列為流動負債； 　?。?） 計算短期借款、長期借款的各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務費用的相關記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當調(diào)整； 　?。?） 審查企業(yè)抵押業(yè)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權是否屬于企業(yè)，其價值和現(xiàn)實狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致； 　?。?） 確定長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 　　長期借款在資產(chǎn)負債表上列示于長期負債類下，該項目應根?quot。長期借款科目的期限末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填寫列，該項扣除數(shù)應當填列在流動負債類下的一年內(nèi)到期的長期負債項目單獨反映。注冊會計師應根據(jù)審計結果，確定被審計單位長期借款在資產(chǎn)負債表上的列示是否充分，并注意長期借款的抵押和擔保是否已在會計報表附注中作了充分的說明。 　　一、 應付債券的重要實質(zhì)性測試程序 　　1． 取得或編制應付債券明細表 　　同其他負債項目的實質(zhì)性測試一樣，注冊會計師應首先取得或編制應付債券明細表，并同有關的明細分類帳和總分類帳核對相符。應付債券明細帳通常都包括債券名稱、承銷機構、發(fā)行日、到期日、債券總額（面值）、實收金額、折價和溢價及其攤銷、應付利息、擔保情況等內(nèi)容。 　　2． 審查債券產(chǎn)易的有關原始憑證 　　審查債券交易的各項原始憑證，是確定應付債券金額及其合法性的重要程序。 　　3．審查應計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確 　　此項工作一般可通過審查債券利息、溢價、折價等帳戶分析表來進行。該表可讓企業(yè)代為編制，注冊會計師加以審查，也可由注冊會計師自己編制。 　　4． 函證應付債券帳戶期末余額 　　為了確定應付債券帳戶期末余額的真實性，注冊會計師可以直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。函證內(nèi)容應包括應付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負債表日尚未償還的債權及其他注冊會計師認為應包括其他重要事項。 　　5．審查到期債券的償還 　　對到期債券的償還，注冊會計師應審查相關會計記錄，檢查其會計處理是否正確。 　　6． 確定應付債券是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露 　　應付債券在資產(chǎn)負債表中列示于長期負債類下，該項目應根據(jù)應付債券科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)應當填列在流動負債類下的一年內(nèi)到期的長期負負債項目單獨反映。注冊會計師應根據(jù)審計結果，確定被審計單位應付債券在會計報表上的反映是否充分，應注意有關應付債券的類別是否已在會計報表附注中作了充分的說明。 第四節(jié)　所有者權益的審計 　　主要了解是投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的合法性。 第五節(jié)　投資的審計 　　一、投資的審計目標 　?。?） 確認投資是否存在； 　?。?） 確認投資是否歸被審計單位所有； 　　（3） 確認投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整； 　?。?） 確認投資的計價方法（成本法或權益法）是否正確； 　?。?） 確認投資的年末余額是否正確； 　?。?） 確認投資在會計報表上的披露是否恰當。 　　二、投資重要的實質(zhì)性測試 　　（1） 獲取或編制投資明細表 　?。?） 分析性復核 　　a. 計算短期投票投資、長期股權投資、期貨等高風險投資所占的比例，分析短期投資和長期投資的安全性，要求被審計單位估計潛在的短期投資和長期投資損失； 　　b. 計算投資收益占利潤總額的比例，分析被審計單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當期確認的投資收益于從被投資單位實際獲得的現(xiàn)金流量進行比較分析；將重大投資項目與以前年度進行比較，分析是否存在異常變動 　　（3） 實地盤點投資資產(chǎn)，并審查帳實是否相符 　　盤點投資資產(chǎn)包括兩個步驟：一是盤點庫存證券。盤點時要有企業(yè)有關管理人員在專場，盤點結果要填制盤點清單。二是將盤點清單與前述明細表中有關帳戶相核對，并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后列入審計工作底稿。 　　如果企業(yè)的投資證券是委托某些專門機構代為保管的，注冊會計師應向這些保管機構發(fā)出詢證函，以證實投資證券的真實存在。 　　a. 清點股票數(shù)量 　　b. 清點債券數(shù)量 　　c. 通過向被投資者詢證，審查其他投資資產(chǎn)是否存在 　?。?） 審查投資的入帳價值和投資收益 　?。?） 審查長期投資業(yè)務是否符合國家的限制性規(guī)定 　　（6） 審查長期投資的核算方法 　?。?） 審查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉的會計處理是否正確 對于長期投資與短期投資在分類上的相互劃轉，注冊會計師應注意審查下面三個問題： 　　a. 對今后一年內(nèi)將要到期的內(nèi)期債權投資，是否已從報表上上期債權投資剔除并單獨列在流動資產(chǎn)類下一年內(nèi)到期的長期債權投資項目內(nèi)。 　　b. 長期投資轉化為短期投資的合理性。 　　c. 檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資。 　　（8） 確定投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。 　　首先，注冊會計師應檢查資產(chǎn)負債表中投資項目的數(shù)字是否于審定數(shù)相符，一年內(nèi)到期的長期債權投資項目的數(shù)字是否于審定數(shù)相符，若長期投資超過凈資產(chǎn)的50%，是否已在會計報表的注釋中對此作了披露。其次，如果股票、債券在資產(chǎn)負債表日市價與成本有顯著的差異，注冊會計師應檢查被審計單位是否對此已作恰當?shù)呐?。否則，注冊會計師應考慮在審計報告中予以反映。 第十四章 貨幣資金與特殊項目審計 　　本章為重點章與難點章，屬于審計實務?？键c主要圍繞現(xiàn)金的盤點、銀行存款的函證和特殊項目的審計目標、實質(zhì)性測試程序等相關內(nèi)容?？忌私庳泿刨Y金與業(yè)務循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試，掌握主要賬戶、特殊項目的審計目標和重要的實質(zhì)性測試審計程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題8分至12分。2001年簡答題涉及到本章期后事項的審計，綜合題涉及到本章的關聯(lián)方及其交易、會計政策變更、債務重組的審計問題，歷年財務報表審計的綜合考題必涉及特殊項目的測試。預計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與貨幣資金的審計實務聯(lián)系考慮，根據(jù)審計重要性理論，考慮特殊項目的實質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響，尤其是新頒布或新修訂的會計準則對特殊項目的影響。 　　基本內(nèi)容 　　1．理解貨幣資金與業(yè)務循環(huán) 　　2．理解貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試 　　3．掌握現(xiàn)金審計 　　4．掌握銀行存款審計 　　5．了解其它貨幣資金審計 　　6．掌握特殊項目的審計 　　 　　第一節(jié)　貨幣資金與業(yè)務循環(huán) 　　一、 貨幣資金與業(yè)務循環(huán) 　　二、憑證和會計記錄 　　1． 現(xiàn)金盤點表； 　　2． 銀行對帳單； 　　3． 銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 　　4． 有關科目的記帳憑證； 　　5．有關會計帳簿。29 / 29