【正文】 入帳。 五、應(yīng)付工資審計 　　1． 應(yīng)付工資的審計目標 　?。?） 確定應(yīng)付工資計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理； 　?。?） 確定應(yīng)付工資期末余額是否正確； 　　（3） 確定應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。 　　2． 應(yīng)付工資重要的實質(zhì)性測試程序 　?。?） 獲取或編制應(yīng)付工資明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對是否相符。 　?。?） 對本期工資費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核： 　　a. 檢查各月工資費用的發(fā)生額是滯有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋； 　　b. 將本期工資費用總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或 　　取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議。 　　（3） 檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核對一致。 　?。?） 如果被審計單位實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確。 　?。?） 審查應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。 　　六　其他相關(guān)帳戶審計 第十三章 籌資與投資循環(huán)審計 　　本章為次重點章與難點章，屬于審計實務(wù)?？键c主要圍繞短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、財務(wù)費用、短期投資和長期投資項目的審計目標和實質(zhì)性測試程序等相關(guān)內(nèi)容?？忌私饣I資與投資循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試，掌握主要賬戶的審計目標和重要的實質(zhì)性測試審計程序。歷年考試在本章主要出客觀題和綜合題5分至6分。2001年財務(wù)報表審計綜合題中涉及到籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試和短期投資項目的測試，歷年財務(wù)報表審計的綜合考題必涉及借款項目、應(yīng)付債券項目或投資項目的測試。預(yù)計2002年本章命題為客觀題和綜合題。要求考生要將審計理論與籌資與投資循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。理解籌資與投資循環(huán)的內(nèi)控測試，掌握重要賬戶重要的實質(zhì)性測試程序。第三節(jié)　借款審計 　　一、 借款的審計目標 　　為了正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必須將企業(yè)的負債完整的列示在資產(chǎn)負債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而達到高估利潤的目的。因此，低估債務(wù)不僅影響財務(wù)狀況的反映。所以，注冊會計師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計時，應(yīng)將被審計單位是否低估借款作為一個關(guān)注的要點。借款的審計目標主要包括： 　?。?） 了解并確定被審計單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守； 　　（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏； 　　（3）確認被審計單位所記錄的借款在特定的期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔(dān)； 　?。?） 確認被審計單位所有借款的會計處理是否正確； 　?。?） 確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定； 　?。?） 確認被審計單位借款余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當(dāng)。 　　二、短期借款的重要實質(zhì)性測試 　　（1） 獲取或編制短期借款明細表 　?。?） 函證短期借款的實有數(shù) 　?。?） 審查短期借款的增加和減少 　?。?） 復(fù)核短期借款利息 　?。?） 確定短期借款在資產(chǎn)員債表上的反映是否恰當(dāng)。 　　企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負債表上通常；短期借款項目單獨列示，對于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負債表附注中揭示，注冊會計師應(yīng)注意被審計單位對短期借款項目的反映是否充分。 　　三、長期借款的重要實質(zhì)性測試程序 　?。?） 獲取或編制長期借款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符； 　　（2） 對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對； 　?。?） 審查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點審查長期借款使用的合理性； 　　（4） 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款； 　?。?） 對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。 　?。?） 檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負債； 　?。?） 計算短期借款、長期借款的各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當(dāng)調(diào)整； 　?。?） 審查企業(yè)抵押業(yè)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和現(xiàn)實狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致； 　　（9） 確定長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 　　長期借款在資產(chǎn)負債表上列示于長期負債類下，該項目應(yīng)根?quot。長期借款科目的期限末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填寫列，該項扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負債類下的一年內(nèi)到期的長期負債項目單獨反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位長期借款在資產(chǎn)負債表上的列示是否充分，并注意長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會計報表附注中作了充分的說明。 　　一、 應(yīng)付債券的重要實質(zhì)性測試程序 　　1． 取得或編制應(yīng)付債券明細表 　　同其他負債項目的實質(zhì)性測試一樣，注冊會計師應(yīng)首先取得或編制應(yīng)付債券明細表，并同有關(guān)的明細分類帳和總分類帳核對相符。應(yīng)付債券明細帳通常都包括債券名稱、承銷機構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券總額（面值）、實收金額、折價和溢價及其攤銷、應(yīng)付利息、擔(dān)保情況等內(nèi)容。 　　2． 審查債券產(chǎn)易的有關(guān)原始憑證 　　審查債券交易的各項原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序。 　　3．審查應(yīng)計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確 　　此項工作一般可通過審查債券利息、溢價、折價等帳戶分析表來進行。該表可讓企業(yè)代為編制，注冊會計師加以審查，也可由注冊會計師自己編制。 　　4． 函證應(yīng)付債券帳戶期末余額 　　為了確定應(yīng)付債券帳戶期末余額的真實性，注冊會計師可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負債表日尚未償還的債權(quán)及其他注冊會計師認為應(yīng)包括其他重要事項。 　　5．審查到期債券的償還 　　對到期債券的償還，注冊會計師應(yīng)審查相關(guān)會計記錄，檢查其會計處理是否正確。 　　6． 確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露 　　應(yīng)付債券在資產(chǎn)負債表中列示于長期負債類下，該項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付債券科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負債類下的一年內(nèi)到期的長期負負債項目單獨反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位應(yīng)付債券在會計報表上的反映是否充分，應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類別是否已在會計報表附注中作了充分的說明。 第四節(jié)　所有者權(quán)益的審計 　　主要了解是投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的合法性。 第五節(jié)　投資的審計 　　一、投資的審計目標 　?。?） 確認投資是否存在； 　?。?） 確認投資是否歸被審計單位所有； 　?。?） 確認投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整； 　　（4） 確認投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確； 　　（5） 確認投資的年末余額是否正確； 　　（6） 確認投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。 　　二、投資重要的實質(zhì)性測試 　?。?） 獲取或編制投資明細表 　　（2） 分析性復(fù)核 　　a. 計算短期投票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險投資所占的比例，分析短期投資和長期投資的安全性，要求被審計單位估計潛在的短期投資和長期投資損失； 　　b. 計算投資收益占利潤總額的比例，分析被審計單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認的投資收益于從被投資單位實際獲得的現(xiàn)金流量進行比較分析；將重大投資項目與以前年度進行比較，分析是否存在異常變動 　?。?） 實地盤點投資資產(chǎn)，并審查帳實是否相符 　　盤點投資資產(chǎn)包括兩個步驟：一是盤點庫存證券。盤點時要有企業(yè)有關(guān)管理人員在專場，盤點結(jié)果要填制盤點清單。二是將盤點清單與前述明細表中有關(guān)帳戶相核對，并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后列入審計工作底稿。 　　如果企業(yè)的投資證券是委托某些專門機構(gòu)代為保管的，注冊會計師應(yīng)向這些保管機構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實投資證券的真實存在。 　　a. 清點股票數(shù)量 　　b. 清點債券數(shù)量 　　c. 通過向被投資者詢證，審查其他投資資產(chǎn)是否存在 　?。?） 審查投資的入帳價值和投資收益 　?。?） 審查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定 　?。?） 審查長期投資的核算方法 　?。?） 審查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確 對于長期投資與短期投資在分類上的相互劃轉(zhuǎn)，注冊會計師應(yīng)注意審查下面三個問題： 　　a. 對今后一年內(nèi)將要到期的內(nèi)期債權(quán)投資，是否已從報表上上期債權(quán)投資剔除并單獨列在流動資產(chǎn)類下一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資項目內(nèi)。 　　b. 長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。 　　c. 檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資。 　?。?） 確定投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。 　　首先，注冊會計師應(yīng)檢查資產(chǎn)負債表中投資項目的數(shù)字是否于審定數(shù)相符，一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資項目的數(shù)字是否于審定數(shù)相符，若長期投資超過凈資產(chǎn)的50%，是否已在會計報表的注釋中對此作了披露。其次，如果股票、債券在資產(chǎn)負債表日市價與成本有顯著的差異，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位是否對此已作恰當(dāng)?shù)呐丁７駝t，注冊會計師應(yīng)考慮在審計報告中予以反映。 第十四章 貨幣資金與特殊項目審計 　　本章為重點章與難點章，屬于審計實務(wù)。考點主要圍繞現(xiàn)金的盤點、銀行存款的函證和特殊項目的審計目標、實質(zhì)性測試程序等相關(guān)內(nèi)容?？忌私庳泿刨Y金與業(yè)務(wù)循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試，掌握主要賬戶、特殊項目的審計目標和重要的實質(zhì)性測試審計程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題8分至12分。2001年簡答題涉及到本章期后事項的審計，綜合題涉及到本章的關(guān)聯(lián)方及其交易、會計政策變更、債務(wù)重組的審計問題，歷年財務(wù)報表審計的綜合考題必涉及特殊項目的測試。預(yù)計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與貨幣資金的審計實務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計重要性理論，考慮特殊項目的實質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響，尤其是新頒布或新修訂的會計準則對特殊項目的影響。 　　基本內(nèi)容 　　1．理解貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 　　2．理解貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試 　　3．掌握現(xiàn)金審計 　　4．掌握銀行存款審計 　　5．了解其它貨幣資金審計 　　6．掌握特殊項目的審計 　　 　　第一節(jié)　貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 　　一、 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 　　二、憑證和會計記錄 　　1． 現(xiàn)金盤點表； 　　2． 銀行對帳單； 　　3． 銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 　　4． 有關(guān)科目的記帳憑證； 　　5．有關(guān)會計帳簿。29 / 29