【正文】 驗收報告單 檢查驗收報告單后附有的請 購單、訂購單 4．存儲已驗收的商品 將保管與采購的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫單；觀察接近資產(chǎn)的情況 5．編制付款憑單與進行帳務(wù)處理 每張憑單應(yīng)與訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票 相配合；獨立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 檢查與每張憑單相配合的訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨立檢查的證據(jù)，重新執(zhí)行獨立檢查 6．支付負債 支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批 準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支 持性憑證 觀察支票簽署人對支付性憑 證進行的獨立檢查；檢查已付款憑單上的已付訖印章，重新執(zhí)行獨立檢查 7．記錄現(xiàn)金支出 定期獨立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨立檢查支票的日期和記帳的日期 審查銀行調(diào)節(jié)表；重新執(zhí)行獨立檢查 三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試 　?。?）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 　　預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。 （分類）購貨業(yè)務(wù)的分類正確。 A、請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；購貨按正確的級別批準(zhǔn)；注銷憑證以防止重要使用；對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查。函證最好采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。 　?。?）賬簿記錄制度 　　除固定資產(chǎn)總帳外，被審計單位還須設(shè)置之不理固定資產(chǎn)明細分類帳和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算。 C、 參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類。檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。 　　3．重要的實質(zhì)性測試程序 　?。?） 核對壞帳準(zhǔn)備報表數(shù)與總帳、明細帳數(shù)是否相符 　?。?） 審查壞帳準(zhǔn)備的計提（其他應(yīng)收款、預(yù)收帳款[轉(zhuǎn)]，應(yīng)收票據(jù)[轉(zhuǎn)]） 　　 a. 提取方法 　　 b. 提取比例 　　 c. 調(diào)整的金額 　?。?） 審查壞帳損失 　?。?）檢查函證結(jié)果 　?。?）分析性復(fù)核 　　（6）確定壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露 　　在資產(chǎn)負債表上，一般企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備項目列于應(yīng)收帳款項目下；股份有限公司由應(yīng)將其他應(yīng)收款項目移至應(yīng)收帳款項目下，而將壞帳準(zhǔn)備項目列于其他應(yīng)收款項目下。 　　d. 函證的控制 一、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應(yīng)收帳款明細戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊會計師新自進行。 　　注冊會計師可以通過編制或索取應(yīng)收帳款帳齡分析表來分析應(yīng)收帳款的帳齡，幫助了解應(yīng)收帳款的可收回性。這種方法主要是為了防止高計營業(yè)收入。 a、每月定期給顧客寄送對帳單；由獨立人員對應(yīng)收帳款明細帳作內(nèi)部核查；將應(yīng)收帳款明細帳余額合計數(shù)與其總帳余額進行比較。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。 （分類）銷貨業(yè)務(wù)的分類正確。(會計) 　　對主營業(yè)務(wù)收入確認的審查，主要采用抽查法、核對法和驗算法。 銷售收入截止性測試的三條審計路線對比 起點 路 線 缺 點 優(yōu) 點 目 的 賬簿記錄 從報表日前后若干天 的帳簿記錄查至記賬 憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 缺乏全面性和連 貫性，只能查多記，無法查漏記 比較直觀，容易追查至相關(guān)憑 證記錄 證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營業(yè)收入 銷售發(fā)票 從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄 較費時費力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，防止低估收入 發(fā)運憑證 從報表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄 較費時費力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記 錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認收入是否已計人適當(dāng)?shù)臅嬈陂g，防止低估收入 　?。?）結(jié)合對決算日應(yīng)收帳款的函詢程序，觀察有無未經(jīng)認可的巨額銷售。和估價與分攤的認定有關(guān)。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴大一些。 　　③ 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到。預(yù)計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。 B、 檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志。 （過帳和匯總）購貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細帳中，并被準(zhǔn)確匯總。注冊會計師應(yīng)了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度，并應(yīng)注意查詢長期盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。 　　六、　其他相關(guān)帳戶的審計（了解）應(yīng)收票據(jù)：監(jiān)盤、函證 第十一章 購貨與付款循環(huán)審計 　　本章為重點章與難點章，屬于審計實務(wù)。 C、 從驗收單追查至采購明細帳。 A、 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)。 　　（4） 職責(zé)分工制度 　　即對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負責(zé)。 　?。?）查找未入帳的應(yīng)付帳款。存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： 　　a. 有意或無意地減少存貨儲備； 　　b. 存貨管理或控制程序發(fā)生變動； 　　c. 存貨成本項目發(fā)生變動； 　　d. 存貨核算方法發(fā)生變動； 　　e. 存貨跌價準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動； 　　f. 銷售額發(fā)生大幅度變動。 　　盤點開始時，注冊會計師應(yīng)親臨盤點現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點現(xiàn)場以及盤點人員的操作程序和盤點過程，若發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時指出，并督促被審單位糾正。 　　 存貨截止測試 　　購貨業(yè)務(wù)年底截止測試就是要檢查截止至當(dāng)年12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。要求考生要將審計理論與籌資與投資循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。 　　2． 審查債券產(chǎn)易的有關(guān)原始憑證 　　審查債券交易的各項原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序。 　　c. 檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資。 　　基本內(nèi)容 　　1．理解貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 　　2．理解貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試 　　3．掌握現(xiàn)金審計 　　4．掌握銀行存款審計 　　5．了解其它貨幣資金審計 　　6．掌握特殊項目的審計 　　 　　第一節(jié)　貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 　　一、 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 　　二、憑證和會計記錄 　　1． 現(xiàn)金盤點表； 　　2． 銀行對帳單； 　　3． 銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 　　4． 有關(guān)科目的記帳憑證； 　　5．有關(guān)會計帳簿。二是將盤點清單與前述明細表中有關(guān)帳戶相核對，并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后列入審計工作底稿。長期借款科目的期限末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填寫列，該項扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負債類下的一年內(nèi)到期的長期負債項目單獨反映?？忌私饣I資與投資循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試，掌握主要賬戶的審計目標(biāo)和重要的實質(zhì)性測試審計程序。 　　注冊會計師應(yīng)掌握企業(yè)的存貨計價方法，并應(yīng)對這種方法的合理性與一致性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。 　　有效的存貨盤點工作，必須建立在事前周密計劃的基礎(chǔ)上。 　?。?0） 將存貨跌價損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準(zhǔn)備； 　　（11） 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易頻率、規(guī)模、價格和帳款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨的交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付帳款明細帳戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付帳款的函證。 　?。?）授權(quán)批準(zhǔn)制度 　　完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認可。 B、 審查工作手冊和會計科目表。 （完整性）已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄。（2001已出簡答，注意客觀題） 　　為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)審查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付帳款。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊會計師的審計風(fēng)險。內(nèi)部核查。從賣方發(fā)票追查至采購明細帳?？键c主要圍繞應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊項目的審計目標(biāo)和實質(zhì)性測試審計程序等相關(guān)內(nèi)容。 四、 若得不到答復(fù)，注冊會計師應(yīng)采用替代程序，檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗證這些應(yīng)收帳款的真實性。如果應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。 注冊會計師能夠獲得以下信息(1)所有銀行帳戶的余額；(2)取款的限制； (3)有息帳戶的利率；(4)票據(jù)抵押和其他債務(wù)等； (5)有關(guān)對銀行負債的情況；（6）或有負債情況。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。 銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點與控制測試 主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點 防范的錯報 可能的控制測試 1．接受顧客訂單 確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的銷售單 可能銷售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客 審查已批準(zhǔn)的顧客清單和銷售單 批準(zhǔn)信用 信用部門須對所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見 承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險 詢問對新顧客做信用調(diào)查的程序；核對信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 3。 a、銷售價格、付款、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。CPA審計實務(wù)重點總結(jié) 一個靈魂：獨立，一個核心：認定， 兩個觀念：重要性與審計風(fēng)險 一條主線：收集審計證據(jù)，一個理論：審計目標(biāo)決定論 兩個原則：重要性與職業(yè)謹慎性 新干線 第十章 銷售與收款循環(huán)審計 第十一章 購貨與付款循環(huán)審計 第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計 第十三章 籌資與投資循環(huán)審計 第十四章 貨幣資金與特殊項目審計 審計實務(wù)重點總結(jié) 第十章 銷售與收款循環(huán)審計 　　本章為重點章與難點章，屬于審計實務(wù)。由獨立人員對銷售發(fā)票的編制內(nèi)部核查。按銷售單發(fā)貨、裝運貨 發(fā)貨、裝運貨都需有已批準(zhǔn)的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運的職責(zé)相分離；每次裝運都編制裝運憑證 所發(fā)出、裝運的貨物可能和被訂購的貨物不符；可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、裝運貨物 觀察發(fā)運、裝運貨物的 職責(zé)分工情況；審查裝運憑證及獨立稽核的證據(jù) 開單給顧客 每張發(fā)票須有與之相配合的裝運憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；每張裝運憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查 可能對虛構(gòu)的交易開單或重復(fù)開單；有些裝運憑證可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計價錯誤 將發(fā)票核對至裝運憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；追查裝運憑證至銷售發(fā)票；檢查和計算發(fā)票的計價 5．記錄銷售 銷售發(fā)票與銷售帳和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送對帳單 發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶；發(fā)票可能過到錯誤的顧客賬戶 復(fù)核獨立檢查證據(jù)；觀察月末對賬單情況 6．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 采用匯款通知單；獨立檢查入聯(lián)、過帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表 貨幣資金失