【正文】 計期間觀察被審計單位的永續(xù)記錄定期與實地盤點核對的執(zhí)行情況，并進行抽查 被審計單位通過統(tǒng)計樣本來估計存貨 檢查和評價被審計單位統(tǒng)計估價法的正確性、適當性；實地觀察足夠的盤點，獲取對盤點程序有效性的滿意證據(jù) 當年，注冊會計師不能實地觀察被審計單位的盤點 實地抽點一些存貨；對期間交易采用適當?shù)恼{(diào)試；審核和評價被審計單位盤點記錄和盤點方法 注冊會計師對取得的本期存貨情況滿意，但未能實地觀察上一期的存貨盤點 檢查上期交易；復(fù)核上期盤點記錄；檢查毛利情況 庫存現(xiàn)金、存貨盤點的不同 項目 盤點范圍 盤點時間 盤點方式 盤點的作用 庫存現(xiàn)金 實地盤點所有存放在不同地方的已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等 審計外勤工作中，最好選擇在上午上班前或下午下班時進行 突擊檢查，在被審計單位出納員和會計主管人員的參與下，由注冊會計師參加進行實地盤點 與現(xiàn)金認定的存在與發(fā)生、估價或分攤有關(guān) 存貨 實地盤點抽查的一定比例存貨 資產(chǎn)負債表日 事先通知，召開盤點預(yù)備會議，將盤點計劃或指令貫穿到每一個參與人員，注冊會計師實地觀察被審計單位盤點，并抽點10％的存貨 與存貨認定的存在與發(fā)生、完整性和估價或分攤有關(guān) 　　監(jiān)盤概述 　　定期的存貨盤點是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，因此，交易管理當局的情況。 　　利用存貨周轉(zhuǎn)率進行縱向比較或與其他同行企業(yè)進行模向比較時，要求存貨計價持續(xù)一致。 　　（9） 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷集額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性。 　　（5） 比較前后各期及本年度各個月份制造費用總額及其構(gòu)成，以評價制造費用及其構(gòu)成的總體合理性。審查時，注冊會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進行。若存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。（與其他函證區(qū)別） 　　一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付款的余額。 四、　應(yīng)付帳款審計 　　1．應(yīng)付帳款的審計目標 　　應(yīng)付帳款的審計目標一般或括確定：應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；應(yīng)付帳款期末余額是否正確；應(yīng)付帳款的披露是否恰當。 　　（6）固定資產(chǎn)的處置制度 　　固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準的預(yù)算控制之下，注冊會計師即可適當減少對固定資產(chǎn)增加、減少審計的實質(zhì)性測試的樣本量。 B、 檢查內(nèi)部查核的標志。檢查內(nèi)部核查標志。 （及時性）購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄。分類的內(nèi)部核查。 C、 將采購明細帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。 A、 計算和金額的內(nèi)部查核。賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性。 C、復(fù)核采購明細帳、總帳及應(yīng)付帳款明細帳，注意是否有大額或不正常的金額；檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性；追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；檢查取得的固定資產(chǎn)。理解購貨與付款循環(huán)的內(nèi)控測試，掌握重要賬戶重要的實質(zhì)性測試程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分?！?，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)易交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項單獨披露。 　?。?）查找未入帳的應(yīng)付帳款。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付帳款明細帳戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付帳款的函證。 　　2． 重要的實質(zhì)性測試 　?。?） 獲取或編制應(yīng)付帳款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對是否相符。 　?。?）固定資產(chǎn)的定期盤點制度 　　對固定資產(chǎn)的定期盤點，是驗證帳面各項資產(chǎn)真實存在、了解資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。 　?。?） 職責分工制度 　　即對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責任，由專門部門和專人負責。 　?。?）授權(quán)批準制度 　　完善的授權(quán)批準制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當局的書面認可。 C、 通過加計采購明細帳，追查過入采購總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細帳的數(shù)額是否準確，來測試過帳和匯總的準確性。 C、 將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細帳中的日期進行比較。 A、 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)。 B、 審查工作手冊和會計科目表。復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準確性。采購價格和折扣的批準。 C、 從驗收單追查至采購明細帳。 （完整性）已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄。 一、　　基本內(nèi)容 　　1．理解購貨與付款循環(huán)的特點 　　2．理解購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測試 　　3．理解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測試 　　4．理解購貨業(yè)務(wù)的交易實質(zhì)性測試 　　5．掌握應(yīng)付帳款的審計 　　6．掌握固定資產(chǎn)、累計折舊的審計 7．了解其他帳戶的審計 　 二、購貨業(yè)務(wù)的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表（著重理解）　 內(nèi)部控制目標；關(guān)鍵的內(nèi)部控制；常用內(nèi)部控制測試；常用交易實質(zhì)性測試 （存在或發(fā)生）所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益。2001年簡答題涉及到本章如何查找未入賬的應(yīng)付賬款，財務(wù)報表審計綜合題中涉及到本章購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試和應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)項目的測試，歷年財務(wù)報表審計的綜合考題必涉及應(yīng)付賬款或固定資產(chǎn)和累計折舊項目的測試。 　　六、　其他相關(guān)帳戶的審計（了解）應(yīng)收票據(jù)：監(jiān)盤、函證 第十一章 購貨與付款循環(huán)審計 　　本章為重點章與難點章，屬于審計實務(wù)。 　　第三，如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額中可能的累計差錯數(shù)額，必要時，可擴大函證范圍。 　　。 　?、?詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。 三、 對于采用肯定式函證方式而沒有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、第三封詢證函。 　　有時候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜：對于大金額帳項目采用肯定式函證，對于小金額項則采用否定式函證。 　　一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或帳齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常的項目。 　　第三，以前期間的函證結(jié)果。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有： 　　第一， 應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的重要性。 與應(yīng)付帳款存在與發(fā)生認定有關(guān)，可以證實真實性 　　函證的目的是為了證實應(yīng)收帳款帳戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。 為證實應(yīng)收帳款帳戶余額的真實性、正確性。 與有價證券的存在與發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)。100%函證 本年度存過款的所有銀行 肯定式 必須函證。 　　2．重要的實質(zhì)性測試程序 　?。?）取得或編制應(yīng)收帳款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。 　?。?）調(diào)查集團內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會計報表時是否已予以抵銷。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與帳簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。 　　圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止期測試： 　　一是以帳簿記錄為起點。 （5）P326實施銷售的截止期測試。 　?。?）P323325查明主營業(yè)務(wù)收入的確認原則、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。 c、將主營業(yè)務(wù)收入明細帳加總，追查其至總帳的過帳。 c、將銷貨業(yè)務(wù)登記入帳的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對。 c、檢查證明銷售貨業(yè)務(wù)正確的原始證據(jù)。 c、復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)；追查主營業(yè)務(wù)收入明細帳中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細資料至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單。 （估價或分攤）登記入帳的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款帳單并登記入帳。 （完整性）現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入帳 a、發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入帳；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入帳。要求考生要將審計理論與銷售與收款循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響?？忌私怃N售與收款循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試，掌握主要賬戶的審計目標和重要的實質(zhì)性測試審計程序?？键c主要圍繞銷售與收款循環(huán)的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表，銷貨交易的實質(zhì)性測試程序，以及主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準備項目的審計目標和實質(zhì)性測試審計程序等相關(guān)內(nèi)容。預(yù)計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。 c、復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總帳、明細帳以及應(yīng)收帳款明細帳中的大額或異常項目；追查主營業(yè)務(wù)收入明細帳中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證；將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄核對；將主營業(yè)務(wù)收入明細帳中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對。 c、將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細帳及應(yīng)收帳款明細帳中的分錄進行核對。 b、檢查銷售發(fā)票中否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準；檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標記。 b、檢查會計科目表是否適當；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和查核的標記。 b、檢查尚未開具收款帳單的發(fā)貨和尚未登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記。 b、觀察對帳單是否已經(jīng)寄出；檢查內(nèi)部核查標記；檢查將應(yīng)收帳款明細帳余額合計數(shù)與其總帳余額進行比較的標記。 　　2．重要的實質(zhì)性測試程序 　?。?） 取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。 　?。?）抽查被審期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制測試表。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關(guān)鍵所在。 　　二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。 （8）取得被審計單位有關(guān)銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實際執(zhí)行情況進行核對，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準情況，確認其合法性、真實性和會計處理的正確性。 四、應(yīng)收帳款審計 　　1． 應(yīng)收帳款的審計目標 　　應(yīng)收帳款的審計目標一般包括確定：應(yīng)收帳款是否存在；應(yīng)收敗款是否歸被審計單位所有；應(yīng)收帳款增減變動的記錄是否完整；應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；應(yīng)收帳款期末余額是否正確；應(yīng)收帳款在會計報表上的披露是否恰當。 　?。?）向債務(wù)