【正文】 29 / 29。要求考生要將審計(jì)理論與貨幣資金的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮特殊項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的影響，尤其是新頒布或新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特殊項(xiàng)目的影響。2001年簡(jiǎn)答題涉及到本章期后事項(xiàng)的審計(jì)，綜合題涉及到本章的關(guān)聯(lián)方及其交易、會(huì)計(jì)政策變更、債務(wù)重組的審計(jì)問(wèn)題，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及特殊項(xiàng)目的測(cè)試?？忌私庳泿刨Y金與業(yè)務(wù)循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶、特殊項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。 第十四章 貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì) 　　本章為重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)。其次，如果股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與成本有顯著的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否對(duì)此已作恰當(dāng)?shù)呐丁?　?。?） 確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 　　b. 長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。 　　如果企業(yè)的投資證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。盤點(diǎn)時(shí)要有企業(yè)有關(guān)管理人員在專場(chǎng)，盤點(diǎn)結(jié)果要填制盤點(diǎn)清單。 第五節(jié)　投資的審計(jì) 　　一、投資的審計(jì)目標(biāo) 　?。?） 確認(rèn)投資是否存在； 　?。?） 確認(rèn)投資是否歸被審計(jì)單位所有； 　?。?） 確認(rèn)投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整； 　?。?） 確認(rèn)投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確； 　?。?） 確認(rèn)投資的年末余額是否正確； 　?。?） 確認(rèn)投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否充分，應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類別是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說(shuō)明。 　　5．審查到期債券的償還 　　對(duì)到期債券的償還，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 　　4． 函證應(yīng)付債券帳戶期末余額 　　為了確定應(yīng)付債券帳戶期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。 　　3．審查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確 　　此項(xiàng)工作一般可通過(guò)審查債券利息、溢價(jià)、折價(jià)等帳戶分析表來(lái)進(jìn)行。應(yīng)付債券明細(xì)帳通常都包括債券名稱、承銷機(jī)構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券總額（面值）、實(shí)收金額、折價(jià)和溢價(jià)及其攤銷、應(yīng)付利息、擔(dān)保情況等內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說(shuō)明。 　　長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)根?quot。 　　三、長(zhǎng)期借款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 　　（1） 獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符； 　?。?） 對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)； 　?。?） 審查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)審查長(zhǎng)期借款使用的合理性； 　　（4） 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款； 　?。?） 對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。 　　二、短期借款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試 　?。?） 獲取或編制短期借款明細(xì)表 　　（2） 函證短期借款的實(shí)有數(shù) 　?。?） 審查短期借款的增加和減少 　?。?） 復(fù)核短期借款利息 　?。?） 確定短期借款在資產(chǎn)員債表上的反映是否恰當(dāng)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤(rùn)的目的。理解籌資與投資循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試，掌握重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題和綜合題。歷年考試在本章主要出客觀題和綜合題5分至6分?？键c(diǎn)主要圍繞短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)用、短期投資和長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序等相關(guān)內(nèi)容。 　　（5） 審查應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。 　?。?） 檢查工資的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致。 　　2． 應(yīng)付工資重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 　?。?） 獲取或編制應(yīng)付工資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 　　購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試的方法有兩種：第一，是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；第二，是查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購(gòu)入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入帳。購(gòu)貨交易正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。 　　在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，如果企業(yè)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 　?。?） 計(jì)價(jià)審計(jì) 　　進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。 　?。?） 計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。 　　計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)，單價(jià)和金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。 　　 存貨監(jiān)盤中的特殊問(wèn)題 四　存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì) 　　 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)。同時(shí)還應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，以確定其對(duì)當(dāng)年損益的影響。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、最后一張貨運(yùn)文件，以作截止測(cè)試之用。 　　企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)過(guò)后，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10%。 　?。?） 實(shí)地觀察與抽點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。 　　存貨監(jiān)盤程序 　　（1） 存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃。 　　（3） 項(xiàng)目選取 　　對(duì)具體監(jiān)盤項(xiàng)目的選取是十分重要的。 　?。?） 監(jiān)盤樣本量。 　　（1） 監(jiān)盤時(shí)間。 三　《存貨監(jiān)盤》 不同情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的內(nèi)容對(duì)比 不同情況： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤程序的內(nèi)容： 被審計(jì)單位只在接近或在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)地盤點(diǎn)來(lái)逐項(xiàng)確定存貨 親臨現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)觀察、詢問(wèn)、抽盤，對(duì)存貨盤點(diǎn)方法和結(jié)果感到滿意 被審計(jì)單位保持良好的永續(xù)記錄，定期與實(shí)地盤點(diǎn)比較來(lái)確定存貨 在審計(jì)期間觀察被審計(jì)單位的永續(xù)記錄定期與實(shí)地盤點(diǎn)核對(duì)的執(zhí)行情況，并進(jìn)行抽查 被審計(jì)單位通過(guò)統(tǒng)計(jì)樣本來(lái)估計(jì)存貨 檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位統(tǒng)計(jì)估價(jià)法的正確性、適當(dāng)性；實(shí)地觀察足夠的盤點(diǎn)，獲取對(duì)盤點(diǎn)程序有效性的滿意證據(jù) 當(dāng)年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)地觀察被審計(jì)單位的盤點(diǎn) 實(shí)地抽點(diǎn)一些存貨；對(duì)期間交易采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)試；審核和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄和盤點(diǎn)方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)取得的本期存貨情況滿意，但未能實(shí)地觀察上一期的存貨盤點(diǎn) 檢查上期交易；復(fù)核上期盤點(diǎn)記錄；檢查毛利情況 庫(kù)存現(xiàn)金、存貨盤點(diǎn)的不同 項(xiàng)目 盤點(diǎn)范圍 盤點(diǎn)時(shí)間 盤點(diǎn)方式 盤點(diǎn)的作用 庫(kù)存現(xiàn)金 實(shí)地盤點(diǎn)所有存放在不同地方的已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等 審計(jì)外勤工作中，最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行 突擊檢查，在被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員的參與下，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn) 與現(xiàn)金認(rèn)定的存在與發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)傆嘘P(guān) 存貨 實(shí)地盤點(diǎn)抽查的一定比例存貨 資產(chǎn)負(fù)債表日 事先通知，召開(kāi)盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤點(diǎn)計(jì)劃或指令貫穿到每一個(gè)參與人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)，并抽點(diǎn)10％的存貨 與存貨認(rèn)定的存在與發(fā)生、完整性和估價(jià)或分?jǐn)傆嘘P(guān) 　　監(jiān)盤概述 　　定期的存貨盤點(diǎn)是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，因此，交易管理當(dāng)局的情況。 ?。?） 毛利率 　　毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。 　　利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行模向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。 　　 比率分析法 　?。?）存貨周轉(zhuǎn)率。 　?。?） 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷集額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性。 　?。?） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評(píng)價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性。 　?。?） 比較前后各期及本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。 　?。?） 對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。審查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。（2001已出簡(jiǎn)答，注意客觀題） 　　為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付帳款。若存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。 　　進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。（與其他函證區(qū)別） 　　一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付款的余額。 　　（2） 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核： 　　a. 對(duì)本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因； 　　b. 分析長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤(rùn)； 　　、應(yīng)付帳款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付帳款整體的合理性； 　　d. 利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動(dòng)的合理性。 四、　應(yīng)付帳款審計(jì) 　　1．應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo) 　　應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)一般或括確定：應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；應(yīng)付帳款期末余額是否正確；應(yīng)付帳款的披露是否恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢長(zhǎng)期盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。 　?。?）固定資產(chǎn)的處置制度 　　固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可適當(dāng)減少對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。 購(gòu)買與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的控制測(cè)試 1．請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) 由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的 主管人員簽字批準(zhǔn) 檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況 2．編制訂購(gòu)單 訂購(gòu)單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名 抽查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào) 3．驗(yàn)收商品 收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單 檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng) 購(gòu)單、訂購(gòu)單 4