【正文】 以驗證這些應(yīng)收帳款的真實性。 　　c. 函證時間的選擇 　　發(fā)函的最佳時間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間。 　　 　　第一,肯定式函證,就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函,要求他證實所函證的欠款是否正確,無論對錯都要求復(fù)函。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴大一些。如果應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。通過函證，就可以有效有力地證明債務(wù)人的存在和被審計單位記錄的可*性。與應(yīng)收帳款存在性、所有權(quán)認(rèn)定有關(guān) 應(yīng)付賬款 抽取(1)較大金額的債 權(quán)人；(2)余額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)函。和估價與分?jǐn)偟恼J(rèn)定有關(guān)。 注冊會計師能夠獲得以下信息(1)所有銀行帳戶的余額；(2)取款的限制； (3)有息帳戶的利率；(4)票據(jù)抵押和其他債務(wù)等； (5)有關(guān)對銀行負(fù)債的情況；（6）或有負(fù)債情況。 　?。?）分析應(yīng)收帳款帳齡。 （10）驗明主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。 銷售收入截止性測試的三條審計路線對比 起點 路 線 缺 點 優(yōu) 點 目 的 賬簿記錄 從報表日前后若干天 的帳簿記錄查至記賬 憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 缺乏全面性和連 貫性，只能查多記，無法查漏記 比較直觀，容易追查至相關(guān)憑 證記錄 證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營業(yè)收入 銷售發(fā)票 從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄 較費時費力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入，防止低估收入 發(fā)運憑證 從報表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄 較費時費力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記 錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認(rèn)收入是否已計人適當(dāng)?shù)臅嬈陂g，防止低估收入 　　（6）結(jié)合對決算日應(yīng)收帳款的函詢程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。從報表日前邊后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。對主營業(yè)務(wù)收入項目實施截止期測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。(會計) 　　對主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查，主要采用抽查法、核對法和驗算法。 銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點與控制測試 主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點 防范的錯報 可能的控制測試 1．接受顧客訂單 確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的銷售單 可能銷售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客 審查已批準(zhǔn)的顧客清單和銷售單 批準(zhǔn)信用 信用部門須對所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見 承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險 詢問對新顧客做信用調(diào)查的程序；核對信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 3。 （過帳和匯總） 銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)帳，并經(jīng)正確匯總。 （及時性）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時。 （分類）銷貨業(yè)務(wù)的分類正確。 a、銷售價格、付款、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。 b、檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性。 　　基本內(nèi)容 　　1． 理解銷售與收款循環(huán)的特點 　　2． 理解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試 　　3． 理解掌握銷售與收款循環(huán)的交易實質(zhì)性測試 　　4． 掌握主營業(yè)務(wù)收入審計 　　5． 掌握應(yīng)收帳款審計 　　6． 理解壞帳準(zhǔn)備審計 7． 了解其他與銷售收款循環(huán)相關(guān)項目的審計 一、P305 表101 業(yè)務(wù)循環(huán)與主要會計報表項目對照表（理解） 二、P313 表102　銷售業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表 關(guān)鍵內(nèi)控及常用測試要理解、適當(dāng)記憶。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。CPA審計實務(wù)重點總結(jié) 一個靈魂：獨立，一個核心：認(rèn)定， 兩個觀念：重要性與審計風(fēng)險 一條主線：收集審計證據(jù)，一個理論：審計目標(biāo)決定論 兩個原則：重要性與職業(yè)謹(jǐn)慎性 新干線 第十章 銷售與收款循環(huán)審計 第十一章 購貨與付款循環(huán)審計 第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計 第十三章 籌資與投資循環(huán)審計 第十四章 貨幣資金與特殊項目審計 審計實務(wù)重點總結(jié) 第十章 銷售與收款循環(huán)審計 　　本章為重點章與難點章，屬于審計實務(wù)。2001年簡答題涉及到本章應(yīng)收賬款審計目標(biāo)，財務(wù)報表審計綜合題中涉及到本章銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試和應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項目的測試，歷年財務(wù)報表審計的綜合考題必涉及主營業(yè)務(wù)收入或應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項目的測試。 內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制、常用的內(nèi)部控制測試及常用的交易實質(zhì)性測試 （存在或發(fā)生）： 登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客 a、銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入帳的；在發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫霂ぃ幻吭孪蝾櫩图乃蛯?，對顧客提出的意見作專案追查。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。由獨立人員對銷售發(fā)票的編制內(nèi)部核查。 a、采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?；?nèi)部復(fù)核和核實。 a、采用盡量能在銷貨發(fā)生時開具收款帳單和登記入帳的控制方法；內(nèi)部核查。 a、每月定期給顧客寄送對帳單；由獨立人員對應(yīng)收帳款明細(xì)帳作內(nèi)部核查；將應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額合計數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較。按銷售單發(fā)貨、裝運貨 發(fā)貨、裝運貨都需有已批準(zhǔn)的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運的職責(zé)相分離；每次裝運都編制裝運憑證 所發(fā)出、裝運的貨物可能和被訂購的貨物不符；可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、裝運貨物 觀察發(fā)運、裝運貨物的 職責(zé)分工情況；審查裝運憑證及獨立稽核的證據(jù) 開單給顧客 每張發(fā)票須有與之相配合的裝運憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；每張裝運憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查 可能對虛構(gòu)的交易開單或重復(fù)開單；有些裝運憑證可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計價錯誤 將發(fā)票核對至裝運憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；追查裝運憑證至銷售發(fā)票；檢查和計算發(fā)票的計價 5．記錄銷售 銷售發(fā)票與銷售帳和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送對帳單 發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶；發(fā)票可能過到錯誤的顧客賬戶 復(fù)核獨立檢查證據(jù)；觀察月末對賬單情況 6．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 采用匯款通知單；獨立檢查入聯(lián)、過帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表 貨幣資金失竊；收款記錄錯誤 核對發(fā)運憑證與相關(guān)的 銷貨發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收 入明細(xì)聯(lián)及應(yīng)收帳款中的分錄；審查銀行調(diào)節(jié)表 三、主營業(yè)務(wù)收入審計 　　1．審計目標(biāo) 　　主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)一般包括確定：主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確；主營業(yè)務(wù)收入的披需是否恰當(dāng)。 　?。?）P325 選擇運用以下分析性復(fù)核審計方法，作比較分析： 　　，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變運是否正常，并分析異常變動的原因； 　　，分析其變運趨是否政黨并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因； 　　，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況1，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因； 　　，分析比較本期與上期有無異常變化。這一收入確認(rèn)的基本原則，注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。這種方法主要是為了防止高計營業(yè)收入。 　 三是以發(fā)運憑證為起點。 　?。?）檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。 （11）有無特殊銷售行為：附有退回條件；售后回購；以舊換新；出口；售后租回。 　　注冊會計師可以通過編制或索取應(yīng)收帳款帳齡分析表來分析應(yīng)收帳款的帳齡，幫助了解應(yīng)收帳款的可收回性。 與銀行存款存在性、負(fù)債的完整性、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押認(rèn)定有關(guān) 有價證券 向代為保管較大金額的有價證券的專門機構(gòu)發(fā)函。 應(yīng)收賬款 抽取(1)大額或賬齡較長的項目；(2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；(3)關(guān)聯(lián)方項目；(4)主要客戶項目；(5)余額 為零的項目；(6)非正常項目發(fā)函。必要時抽樣函證 債權(quán)人 肯定式 一般不需要函證，但如果(1)控制風(fēng)險大；(2)明細(xì)帳戶金額大；（3)被審計單位處于財務(wù)因難階段，則應(yīng)函證。詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應(yīng)收帳款明細(xì)戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊會計師新自進(jìn)行。 　　第二，被審計單位內(nèi)部控制的強弱。 　　第四，函證方式的選擇。 　　當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時，采用肯定式函證較好：（多選 ） ① 個別帳戶的欠款金額較大； ② 有理由相信欠款可能存在爭議、差錯等問題。 　　d. 函證的控制 一、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。 　　e. 函證結(jié)果差異分析 　　收回的詢證函若有差異注冊會計師要進(jìn)行分析，查找原因。 　?、?債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有爭議而全部或部分拒付。一般可進(jìn)行如下評價： 　　第一， 重新考慮過運河對內(nèi)部控制評價和符合性測試結(jié)果是否恰當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險評價是否適當(dāng)。 　　3．重要的實質(zhì)性測試程序 　?。?） 核對壞帳準(zhǔn)備報表數(shù)與總帳、明細(xì)帳數(shù)是否相符 　?。?） 審查壞帳準(zhǔn)備的計提（其他應(yīng)收款、預(yù)收帳款[轉(zhuǎn)]，應(yīng)收票據(jù)[轉(zhuǎn)]） 　　 a. 提取方法 　　 b. 提取比例 　　 c. 調(diào)整的金額 　　（3） 審查壞帳損失 　?。?）檢查函證結(jié)果 　　（5）分析性復(fù)核 　?。?）確定壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備項目列于應(yīng)收帳款項目下；股份有限公司由應(yīng)將其他應(yīng)收款項目移至應(yīng)收帳款項目下，而將壞帳準(zhǔn)備項目列于其他應(yīng)收款項目下?？忌私赓徹浥c付款循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試，掌握主要賬戶的審計目標(biāo)和重要的實質(zhì)性測試程序。要求考生要將審計理論與購貨與付款循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。 B、查驗付款憑單后是否附有單據(jù)；檢查核準(zhǔn)購貨標(biāo)志；檢查注銷憑證的標(biāo)志；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志。檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。 （估價或分?jǐn)偅┧涗浀馁徹洏I(yè)務(wù)估價正確。審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)志。 A、 采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘怼?C、 參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類。 B、 檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。 A、 應(yīng)付帳款明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)部查核。注冊會計師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，是否履行特別的審批手續(xù)。 　?。?）賬簿記錄制度 　　除