【文章內(nèi)容簡介】 授權(quán)和批準(zhǔn)的情況 2．編制訂購單 訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號、經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名 抽查訂購單連續(xù)編號 3．驗收商品 收到貨物時，應(yīng)由獨(dú)立于采購、倉儲、運(yùn)輸職能的驗收部門或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購單驗收商品，并編制一式多聯(lián)的驗收報告單 檢查驗收報告單后附有的請 購單、訂購單 4．存儲已驗收的商品 將保管與采購的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫單；觀察接近資產(chǎn)的情況 5．編制付款憑單與進(jìn)行帳務(wù)處理 每張憑單應(yīng)與訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票 相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 檢查與每張憑單相配合的訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 6．支付負(fù)債 支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批 準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支 持性憑證 觀察支票簽署人對支付性憑 證進(jìn)行的獨(dú)立檢查；檢查已付款憑單上的已付訖印章，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 7．記錄現(xiàn)金支出 定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期 審查銀行調(diào)節(jié)表；重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試 　?。?）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 　　預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。注冊會計師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊會計師即可適當(dāng)減少對固定資產(chǎn)增加、減少審計的實質(zhì)性測試的樣本量。 　?。?）授權(quán)批準(zhǔn)制度 　　完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。注冊會計師不僅要檢查被審計單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實執(zhí)行。 　　（3）賬簿記錄制度 　　除固定資產(chǎn)總帳外，被審計單位還須設(shè)置之不理固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。 　?。?） 職責(zé)分工制度 　　即對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊會計師的審計風(fēng)險。 　?。?）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 　　企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。 　?。?）固定資產(chǎn)的處置制度 　　固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。 　　（7）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 　　對固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗證帳面各項資產(chǎn)真實存在、了解資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。注冊會計師應(yīng)了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢長期盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。 　?。?） 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 　　固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長期使用壽命。 四、　應(yīng)付帳款審計 　　1．應(yīng)付帳款的審計目標(biāo) 　　應(yīng)付帳款的審計目標(biāo)一般或括確定：應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；應(yīng)付帳款期末余額是否正確；應(yīng)付帳款的披露是否恰當(dāng)。 　　2． 重要的實質(zhì)性測試 　?。?） 獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對是否相符。 　?。?） 根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核： 　　a. 對本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動原因； 　　b. 分析長期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤； 　　、應(yīng)付帳款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付帳款整體的合理性； 　　d. 利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動的合理性。 　?。?）函證應(yīng)付帳款。（與其他函證區(qū)別） 　　一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證。 　　進(jìn)行函證時，注冊會計師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證最好采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。 　　（4）查找未入帳的應(yīng)付帳款。（2001已出簡答，注意客觀題） 　　為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計師應(yīng)審查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付帳款。審查時，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相等的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時間是否正確。審查時，注冊會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行?！?，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)易交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項單獨(dú)披露。 　　六、　其他相關(guān)帳戶的審計（了解）應(yīng)收票據(jù)：監(jiān)盤、函證 第十一章 購貨與付款循環(huán)審計 　　本章為重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計實務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊項目的審計目標(biāo)和實質(zhì)性測試審計程序等相關(guān)內(nèi)容?？忌私赓徹浥c付款循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試，掌握主要賬戶的審計目標(biāo)和重要的實質(zhì)性測試程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年簡答題涉及到本章如何查找未入賬的應(yīng)付賬款，財務(wù)報表審計綜合題中涉及到本章購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試和應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)項目的測試，歷年財務(wù)報表審計的綜合考題必涉及應(yīng)付賬款或固定資產(chǎn)和累計折舊項目的測試。預(yù)計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與購貨與付款循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。理解購貨與付款循環(huán)的內(nèi)控測試，掌握重要賬戶重要的實質(zhì)性測試程序。 一、　　基本內(nèi)容 　　1．理解購貨與付款循環(huán)的特點(diǎn) 　　2．理解購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測試 　　3．理解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測試 　　4．理解購貨業(yè)務(wù)的交易實質(zhì)性測試 　　5．掌握應(yīng)付帳款的審計 　　6．掌握固定資產(chǎn)、累計折舊的審計 7．了解其他帳戶的審計 　 二、購貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表（著重理解）　 內(nèi)部控制目標(biāo)；關(guān)鍵的內(nèi)部控制；常用內(nèi)部控制測試；常用交易實質(zhì)性測試 （存在或發(fā)生）所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益。 A、請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；購貨按正確的級別批準(zhǔn)；注銷憑證以防止重要使用；對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查。 B、查驗付款憑單后是否附有單據(jù)；檢查核準(zhǔn)購貨標(biāo)志；檢查注銷憑證的標(biāo)志；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志。 C、復(fù)核采購明細(xì)帳、總帳及應(yīng)付帳款明細(xì)帳，注意是否有大額或不正常的金額；檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性；追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；檢查取得的固定資產(chǎn)。 （完整性）已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄。 A、 訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入帳；驗收單均經(jīng)事先編號并已登記入帳；賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入帳； B、 檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性。檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性。 C、 從驗收單追查至采購明細(xì)帳。從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)帳。 （估價或分?jǐn)偅┧涗浀馁徹洏I(yè)務(wù)估價正確。 A、 計算和金額的內(nèi)部查核。采購價格和折扣的批準(zhǔn)。 B、 檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志。審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)志。 C、 將采購明細(xì)帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準(zhǔn)確性。 （分類）購貨業(yè)務(wù)的分類正確。 A、 采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘怼７诸惖膬?nèi)部核查。 B、 審查工作手冊和會計科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。 C、 參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類。 （及時性）購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄。 A、 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)。內(nèi)部核查。 B、 檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查標(biāo)志。 C、 將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較。 （過帳和匯總）購貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細(xì)帳中，并被準(zhǔn)確匯總。 A、 應(yīng)付帳款明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)部查核。 B、 檢查內(nèi)部查核的標(biāo)志。 C、 通過加計采購明細(xì)帳，追查過入采購總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，來測試過帳和匯總的準(zhǔn)確性。 購買與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試 主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的控制測試 1．請購商品和勞務(wù) 由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)或人員填制請購單；每張請購單應(yīng)經(jīng)過對這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的 主管人員簽字批準(zhǔn) 檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況 2．編制訂購單 訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號、經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名 抽查訂購單連續(xù)編號 3．驗收商品 收到貨物時，應(yīng)由獨(dú)立于采購、倉儲、運(yùn)輸職能的驗收部門或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購單驗收商品，并編制一式多聯(lián)的驗收報告單 檢查驗收報告單后附有的請 購單、訂購單 4．存儲已驗收的商品 將保管與采購的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫單；觀察接近資產(chǎn)的情況 5．編制付款憑單與進(jìn)行帳務(wù)處理 每張憑單應(yīng)與訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票 相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 檢查與每張憑單相配合的訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 6．支付負(fù)債 支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批 準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支 持性憑證 觀察支票簽署人對支付性憑 證進(jìn)行的獨(dú)立檢查；檢查已付款憑單上的已付訖印章，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 7．記錄現(xiàn)金支出 定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期 審查銀行調(diào)節(jié)表；重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試 　　（1）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 　　預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。注冊會計師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊會計師即可適當(dāng)減少對固定資產(chǎn)增加、減少審計的實質(zhì)性測試的樣本量。 　?。?）授權(quán)批準(zhǔn)制度 　　完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只