【正文】 CPA審計實務重點總結 一個靈魂：獨立，一個核心：認定， 兩個觀念：重要性與審計風險 一條主線：收集審計證據，一個理論：審計目標決定論 兩個原則：重要性與職業(yè)謹慎性 新干線 第十章 銷售與收款循環(huán)審計 第十一章 購貨與付款循環(huán)審計 第十二章 生產循環(huán)審計 第十三章 籌資與投資循環(huán)審計 第十四章 貨幣資金與特殊項目審計 審計實務重點總結 第十章 銷售與收款循環(huán)審計 　　本章為重點章與難點章，屬于審計實務?？键c主要圍繞銷售與收款循環(huán)的控制目標、內部控制和測試一覽表，銷貨交易的實質性測試程序，以及主營業(yè)務收入、應收賬款、壞賬準備項目的審計目標和實質性測試審計程序等相關內容。考生要了解銷售與收款循環(huán)的特性，理解內部控制測試和交易的實質性測試，掌握主要賬戶的審計目標和重要的實質性測試審計程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年簡答題涉及到本章應收賬款審計目標，財務報表審計綜合題中涉及到本章銷售與收款循環(huán)的內部控制測試和應收賬款和壞賬準備項目的測試，歷年財務報表審計的綜合考題必涉及主營業(yè)務收入或應收賬款和壞賬準備項目的測試。預計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與銷售與收款循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮，根據審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。 　　基本內容 　　1． 理解銷售與收款循環(huán)的特點 　　2． 理解銷售與收款循環(huán)的內部控制及控制測試 　　3． 理解掌握銷售與收款循環(huán)的交易實質性測試 　　4． 掌握主營業(yè)務收入審計 　　5． 掌握應收帳款審計 　　6． 理解壞帳準備審計 7． 了解其他與銷售收款循環(huán)相關項目的審計 一、P305 表101 業(yè)務循環(huán)與主要會計報表項目對照表（理解） 二、P313 表102　銷售業(yè)務的控制目標、內部控制和測試一覽表 關鍵內控及常用測試要理解、適當記憶。 內部控制目標、關鍵內部控制、常用的內部控制測試及常用的交易實質性測試 （存在或發(fā)生）： 登記入帳的銷貨業(yè)務確系已經發(fā)貨給真實的顧客 a、銷貨業(yè)務是以經過審核的發(fā)運憑證及經過批準的顧客訂貨單為依據登記入帳的；在發(fā)貨前，顧客的賒銷已經被授權批準；銷售發(fā)票均經事先編號，并已恰當?shù)氐怯浫霂?；每月向顧客寄送對帳單，對顧客提出的意見作專案追查? c、復核主營業(yè)務收入總帳、明細帳以及應收帳款明細帳中的大額或異常項目；追查主營業(yè)務收入明細帳中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證；將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄核對；將主營業(yè)務收入明細帳中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對。 （完整性）現(xiàn)有銷貨業(yè)務均已登記入帳 a、發(fā)運憑證（或提貨單）均經事先編號并已經登記入帳；銷售發(fā)票均經事先編號，并已登記入帳。 b、檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。 c、將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細帳及應收帳款明細帳中的分錄進行核對。 （估價或分攤）登記入帳的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款帳單并登記入帳。 a、銷售價格、付款、運費和銷售折扣的確定已經適當?shù)氖跈嗯鷾?。由獨立人員對銷售發(fā)票的編制內部核查。 b、檢查銷售發(fā)票中否經適當?shù)氖跈嗯鷾?；檢查有關憑證上的內部核查標記。 c、復算銷售發(fā)票上的數(shù)據；追查主營業(yè)務收入明細帳中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細資料至發(fā)運憑證、經批準的商品價目表和顧客訂貨單。 （分類）銷貨業(yè)務的分類正確。 a、采用適當?shù)臅嬁颇勘?；內部復核和核實?b、檢查會計科目表是否適當；檢查有關憑證上內部復核和查核的標記。 c、檢查證明銷售貨業(yè)務正確的原始證據。 （及時性）銷貨業(yè)務的記錄及時。 a、采用盡量能在銷貨發(fā)生時開具收款帳單和登記入帳的控制方法；內部核查。 b、檢查尚未開具收款帳單的發(fā)貨和尚未登記入帳的銷貨業(yè)務；檢查有關憑證上內部核查的標記。 c、將銷貨業(yè)務登記入帳的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對。 （過帳和匯總） 銷售業(yè)務已經正確地記入明細帳，并經正確匯總。 a、每月定期給顧客寄送對帳單；由獨立人員對應收帳款明細帳作內部核查；將應收帳款明細帳余額合計數(shù)與其總帳余額進行比較。 b、觀察對帳單是否已經寄出；檢查內部核查標記；檢查將應收帳款明細帳余額合計數(shù)與其總帳余額進行比較的標記。 c、將主營業(yè)務收入明細帳加總，追查其至總帳的過帳。 銷售與收款循環(huán)的關鍵控制點與控制測試 主要業(yè)務活動 關鍵控制點 防范的錯報 可能的控制測試 1．接受顧客訂單 確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準的銷售單 可能銷售商品給了未經授權的顧客 審查已批準的顧客清單和銷售單 批準信用 信用部門須對所有新顧客做信用調查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；要求被授權的信用部門人員在銷售單上簽署意見 承擔了不適當?shù)男庞蔑L險 詢問對新顧客做信用調查的程序；核對信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經適當?shù)氖跈嗯鷾?3。按銷售單發(fā)貨、裝運貨 發(fā)貨、裝運貨都需有已批準的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運的職責相分離；每次裝運都編制裝運憑證 所發(fā)出、裝運的貨物可能和被訂購的貨物不符；可能有未經授權的發(fā)出、裝運貨物 觀察發(fā)運、裝運貨物的 職責分工情況；審查裝運憑證及獨立稽核的證據 開單給顧客 每張發(fā)票須有與之相配合的裝運憑證和已批準的銷售單；每張裝運憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨立人員對銷售發(fā)票的編制做內部核查 可能對虛構的交易開單或重復開單；有些裝運憑證可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計價錯誤 將發(fā)票核對至裝運憑證和已批準的銷售單；追查裝運憑證至銷售發(fā)票；檢查和計算發(fā)票的計價 5．記錄銷售 銷售發(fā)票與銷售帳和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送對帳單 發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶；發(fā)票可能過到錯誤的顧客賬戶 復核獨立檢查證據；觀察月末對賬單情況 6．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 采用匯款通知單；獨立檢查入聯(lián)、過帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調節(jié)表 貨幣資金失竊；收款記錄錯誤 核對發(fā)運憑證與相關的 銷貨發(fā)票和主營業(yè)務收 入明細聯(lián)及應收帳款中的分錄；審查銀行調節(jié)表 三、主營業(yè)務收入審計 　　1．審計目標 　　主營業(yè)務收入審計目標一般包括確定：主營業(yè)務收入的內容、數(shù)額是否合理、正確、完整；對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；主營業(yè)務收入的會計處理是否正確；主營業(yè)務收入的披需是否恰當。 　　2．重要的實質性測試程序 　?。?） 取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。 　?。?）P323325查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。(會計) 　　對主營業(yè)務收入確認的審查，主要采用抽查法、核對法和驗算法。 　?。?）P325 選擇運用以下分析性復核審計方法，作比較分析： 　　，分析產品銷售的結構和價格的變運是否正常，并分析異常變動的原因； 　　，分析其變運趨是否政黨并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因； 　　，分析比較本期與上期各類產品毛利率變化情況1，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因； 　　，分析比較本期與上期有無異常變化。 　?。?）抽查被審期間內一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制測試表。 （5）P326實施銷售的截止期測試。對主營業(yè)務收入項目實施截止期測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入業(yè)務的會計記錄歸屬期是否正確；應記入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推延至下期或提前至本期。這一收入確認的基本原則，注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期（服務業(yè)則是提供勞務的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關鍵所在。 　　圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止期測試： 　　一是以帳簿記錄為起點。從報表日前邊后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止高計營業(yè)收入。 　　二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與帳簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。 　 三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。 銷售收入截止性測試的三條審計路線對比 起點 路 線 缺 點 優(yōu) 點 目 的 賬簿記錄 從報表日前后若干天 的帳簿記錄查至記賬 憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 缺乏全面性和連 貫性，只能查多記，無法查漏記 比較直觀，容易追查至相關憑 證記錄 證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營業(yè)收入 銷售發(fā)票 從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄 較費時費力，尤其是難以查找相應的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，防止低估收入 發(fā)運憑證 從報表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄 較費時費力，尤其是難以查找相應的發(fā)貨及帳簿記 錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認收入是否已計人適當?shù)臅嬈陂g，防止低估收入 　?。?）結合對決算日應收帳款的函詢程序，觀察有無未經認可的巨額銷售。 　?。?）檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。 （8）取得被審計單位有關銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實際執(zhí)行情況進行核對，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權批準情況，確認其合法性、真實性和會計處理的正確性。 　?。?）調查集團內部銷售情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會計報表時是否已予以抵銷。 （10）驗明主營業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當。 （11）有無特殊銷售行為：附有退回條件；售后回購；以舊換新；出口；售后租回。 四、應收帳款審計 　　1． 應收帳款的審計目標 　　應收帳款的審計目標一般包括確定：應收帳款是否存在；應收敗款是否歸被審計單位所有；應收帳款增減變動的記錄是否完整；應收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；應收帳款期末余額是否正確；應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。 　　2．重要的實質性測試程序 　　（1）取得或編制應收帳款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。 　?。?）分析應收帳款帳齡。 　　注冊會計師可以通過編制或索取應收帳款帳