【正文】 　　基本內(nèi)容 　　1．理解貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 　　2．理解貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 　　3．掌握現(xiàn)金審計(jì) 　　4．掌握銀行存款審計(jì) 　　5．了解其它貨幣資金審計(jì) 　　6．掌握特殊項(xiàng)目的審計(jì) 　　 　　第一節(jié)　貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 　　一、 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 　　二、憑證和會(huì)計(jì)記錄 　　1． 現(xiàn)金盤點(diǎn)表； 　　2． 銀行對(duì)帳單； 　　3． 銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 　　4． 有關(guān)科目的記帳憑證； 　　5．有關(guān)會(huì)計(jì)帳簿。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題8分至12分。否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中予以反映。 　　c. 檢查有無(wú)長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資。二是將盤點(diǎn)清單與前述明細(xì)表中有關(guān)帳戶相核對(duì)，并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后列入審計(jì)工作底稿。 第四節(jié)　所有者權(quán)益的審計(jì) 　　主要了解是投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的合法性。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債權(quán)及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括其他重要事項(xiàng)。 　　2． 審查債券產(chǎn)易的有關(guān)原始憑證 　　審查債券交易的各項(xiàng)原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序。長(zhǎng)期借款科目的期限末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填寫列，該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類下的一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目單獨(dú)反映。 　　企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常；短期借款項(xiàng)目單獨(dú)列示，對(duì)于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意被審計(jì)單位對(duì)短期借款項(xiàng)目的反映是否充分。因此，低估債務(wù)不僅影響財(cái)務(wù)狀況的反映。要求考生要將審計(jì)理論與籌資與投資循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的影響?？忌私饣I資與投資循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。 　?。?） 如果被審計(jì)單位實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確。 五、應(yīng)付工資審計(jì) 　　1． 應(yīng)付工資的審計(jì)目標(biāo) 　?。?） 確定應(yīng)付工資計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理； 　?。?） 確定應(yīng)付工資期末余額是否正確； 　?。?） 確定應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。 　　 存貨截止測(cè)試 　　購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試就是要檢查截止至當(dāng)年12月31日，所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，并應(yīng)對(duì)這種方法的合理性與一致性予以關(guān)注，沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。 　?。?） 樣本的選擇。 　　觀察盤點(diǎn)和抽點(diǎn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查企業(yè)有無(wú)代人保存的存貨以及企業(yè)存放在外地的存貨。 　　盤點(diǎn)開(kāi)始時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，密切注意企業(yè)的盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)以及盤點(diǎn)人員的操作程序和盤點(diǎn)過(guò)程，若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)指出，并督促被審單位糾正。 　　有效的存貨盤點(diǎn)工作，必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上。監(jiān)盤的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來(lái)確定，這是因?yàn)闇y(cè)試的重點(diǎn)是觀察被審計(jì)單位的程序而不是選取具體的測(cè)試項(xiàng)目。同時(shí)，存貨監(jiān)盤也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的一項(xiàng)測(cè)試程序，且無(wú)令人滿意的替代程序。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： 　　a. 有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備； 　　b. 存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)； 　　c. 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)； 　　d. 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)； 　　e. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)； 　　f. 銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。 　?。?0） 將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理?yè)p失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備； 　?。?1） 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易頻率、規(guī)模、價(jià)格和帳款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨的交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 　?。?） 比較前后各期及本年度內(nèi)部個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額，以評(píng)價(jià)工資費(fèi)用的合理性?！?一、存貨成本審計(jì) 二、　《分析性復(fù)核》 　　 簡(jiǎn)單比較法 　?。?） 比較前后各期及本年各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性； 　?。?） 比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，以評(píng)價(jià)其總體合理性。 　?。?）查找未入帳的應(yīng)付帳款。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證。 　　2． 重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 　?。?） 獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 　　（7）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 　　對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證帳面各項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)存在、了解資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。 　　（4） 職責(zé)分工制度 　　即對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。 　　（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度 　　完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可。 C、 通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)帳，追查過(guò)入采購(gòu)總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，來(lái)測(cè)試過(guò)帳和匯總的準(zhǔn)確性。 C、 將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較。 A、 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)。 B、 審查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表。復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準(zhǔn)確性。采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)。 C、 從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)帳。 （完整性）已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄。 一、　　基本內(nèi)容 　　1．理解購(gòu)貨與付款循環(huán)的特點(diǎn) 　　2．理解購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 　　3．理解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 　　4．理解購(gòu)貨業(yè)務(wù)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試 　　5．掌握應(yīng)付帳款的審計(jì) 　　6．掌握固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊的審計(jì) 7．了解其他帳戶的審計(jì) 　 二、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表（著重理解）　 內(nèi)部控制目標(biāo)；關(guān)鍵的內(nèi)部控制；常用內(nèi)部控制測(cè)試；常用交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （存在或發(fā)生）所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益。2001年簡(jiǎn)答題涉及到本章如何查找未入賬的應(yīng)付賬款，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到本章購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的測(cè)試，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及應(yīng)付賬款或固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目的測(cè)試。 　　六、　其他相關(guān)帳戶的審計(jì)（了解）應(yīng)收票據(jù)：監(jiān)盤、函證 第十一章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì) 　　本章為重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)。（2001已出簡(jiǎn)答，注意客觀題） 　　為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付帳款。 　　進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。 　?。?） 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核： 　　a. 對(duì)本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因； 　　b. 分析長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤(rùn)； 　　、應(yīng)付帳款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付帳款整體的合理性； 　　d. 利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動(dòng)的合理性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢長(zhǎng)期盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。 購(gòu)買與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的控制測(cè)試 1．請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) 由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的 主管人員簽字批準(zhǔn) 檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況 2．編制訂購(gòu)單 訂購(gòu)單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名 抽查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào) 3．驗(yàn)收商品 收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單 檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng) 購(gòu)單、訂購(gòu)單 4．存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品 將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫(kù)單；觀察接近資產(chǎn)的情況 5．編制付款憑單與進(jìn)行帳務(wù)處理 每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票 相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 檢查與每張憑單相配合的訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 6．支付負(fù)債 支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批 準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支 持性憑證 觀察支票簽署人對(duì)支付性憑 證進(jìn)行的獨(dú)立檢查；檢查已付款憑單上的已付訖印章，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 7．記錄現(xiàn)金支出 定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期 審查銀行調(diào)節(jié)表；重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 　?。?）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 　　預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。 （過(guò)帳和匯總）購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細(xì)帳中，并被準(zhǔn)確匯總。內(nèi)部核查。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。 （分類）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類正確。 B、 檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志。從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)帳。 A、 訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳；驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳；賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳； B、 檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性。 A、請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)；注銷憑證以防止重要使用；對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題?？键c(diǎn)主要圍繞應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序等相關(guān)內(nèi)容。 　?。?） 審查壞帳的確認(rèn)和處理 　?。?） 分析應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額 　　（6） 確定應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露 五、　壞帳準(zhǔn)備的審計(jì) 　　壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定壞帳準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；壞帳準(zhǔn)備期末余額是否正確；壞帳準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)交函證的過(guò)程呼情況記錄在工作底稿中，總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收帳款情況。 　?、?債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到。 四、 若得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代程序，檢查與銷售有關(guān)的文件，