【正文】 管理建議書是指注冊會計師針對審計過程中注意到的，可能導(dǎo)致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議（如果是一般問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式提出，并記錄于審計工作底稿）。控制測試的種類控制測試種類初步審計策略概 念同步控制測試主要證實法取得對內(nèi)部控制的了解時，同時執(zhí)行的測試追加控制測試為進(jìn)一步降低控制風(fēng)險的估計水平而進(jìn)行的測試計劃控制測試較低的控制風(fēng)險估計水平法為了支持注冊會計師計劃的實質(zhì)性測試水平出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進(jìn)行控制測試，而直接實施實質(zhì)性測試程序：①相關(guān)內(nèi)部控制不存在；②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；③控制測試的工作量可能大于進(jìn)行控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量?？刂茰y試的范圍①從理論上講，控制測試范圍越大，所提供的證據(jù)越充分；②從實務(wù)上講，并非越大越好，要考慮經(jīng)濟(jì)原則；③控制測試的范圍直接受注冊會計師計劃控制風(fēng)險估計水平的影響：◇初評，計劃控制風(fēng)險估計水平越低，需要的控制測試證據(jù)越多（反向）◇再評，實際控制風(fēng)險越低，需要實質(zhì)性測試證據(jù)越少（同向）控制風(fēng)險評價對實質(zhì)性測試的影響：①審計風(fēng)險一定的情況下，若固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，為使審計風(fēng)險降低至可接受水平，必須降低檢查風(fēng)險，因而，要在實質(zhì)性測試中收集更多證據(jù)。（2）注冊會計師只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平：①控制政策和程序與認(rèn)定有關(guān)；②通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效。（2）同時出現(xiàn)以下情況時，不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平：①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報；②注冊會計師擬進(jìn)行控制測試。專業(yè)判斷內(nèi)容①了解控制環(huán)境；②了解會計系統(tǒng)；③了解控制程序。研究和評價內(nèi)部控制的基本程序了解內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制目的初步評價內(nèi)部控制風(fēng)險，決定是否進(jìn)行控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍方法①合理利用以往的審計經(jīng)驗；②詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；③檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；④觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況；⑤選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行穿行測試（穿行測試：即追查幾筆有較強(qiáng)代表性的通過會計系統(tǒng)的交易）。④資產(chǎn)接觸與記錄使用→限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄。B、使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進(jìn)行會計處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。該程序與“存在或發(fā)生”、“估價或分?jǐn)偂?、“完整性”三種認(rèn)定的控制風(fēng)險相關(guān)。該程序通常與“存在或發(fā)生”、及某些“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險相關(guān)。（會計系統(tǒng)的核心是處理交易）控制程序是由為了合理保證公司目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任，而建立的方法和記錄。內(nèi)部控制的三要素三要素概念內(nèi)容控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。特別提示：會計報表審計總存在一定的控制風(fēng)險，即審計風(fēng)險模型中的控制風(fēng)險始終大于零。P157：不進(jìn)行控制測試而直接實施實質(zhì)性測試的情形（3條）③對被審計單位內(nèi)部控制的了解和控制測試，并非會計報表審計工作的全部內(nèi)容。內(nèi)部控制與審計的關(guān)系①注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。根據(jù)中或高的計劃可接受檢查風(fēng)險水平，安排執(zhí)行有限的實質(zhì)性測試執(zhí)行有限的實質(zhì)性測試程序第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價內(nèi)部控制的基本內(nèi)容內(nèi)部控制內(nèi) 容內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。1審計風(fēng)險的組成要素與審計證據(jù)的關(guān)系①審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；②固有風(fēng)險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系；③控制風(fēng)險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系；（控制風(fēng)險水平越低，CPA應(yīng)獲取越多關(guān)于內(nèi)控合理、有效的證據(jù)）④檢查風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；⑤檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平之間成反比關(guān)系。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險（會計錯誤）、控制風(fēng)險（內(nèi)控失敗）和檢查風(fēng)險（注冊會計師查不出錯誤）?！鞠嚓P(guān)鏈接】擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍——不改變原程序，擴(kuò)大審計范圍；追加審計程序——改用新的審計程序。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（2）錯報或漏報的匯總錯報、漏報匯總包括已經(jīng)審計的錯報漏報和未審計的、上期的、期后事項的錯報漏報。注冊會計師在確定各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：①各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性（可能性越大，重要性越高）；②各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系（等量關(guān)系）；③賬戶或交易的審計成本（成本越高，重要性越高？）。1賬戶或交易層次的重要性水平的確定對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。一般是根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。1對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素①以往的審計經(jīng)驗；②有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求；③被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；④內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果；⑤會計報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系；⑥會計報表各項目的金額及其波動幅度。注意：重要性水平不同于重要的審計項目。重要性水平與審計證據(jù)之間也成反向關(guān)系。在證據(jù)數(shù)量不變的前提下，重要性與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。②賬戶和交易層次——通過驗證各賬戶和各交易，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論（即重要性的分解）。⑤小金額錯報或漏報的累計。③影響收益趨勢的錯報或漏報（如虛增或虛減利潤）。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。即重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。③注冊會計師應(yīng)運用重要性原則的情形：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師需要運用重要性原則（計劃階段）；二是在評價審計結(jié)果時，注冊會計師需要運用重要性原則（完成階段）。注意以下三點：①重要性概念是針對會計報表使用者決策而言的；②重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；③重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。如這兩種風(fēng)險高，注冊會計師則不應(yīng)過多依賴分析性復(fù)核，而應(yīng)更多依賴詳細(xì)測試，以控制審計風(fēng)險總水平。對于準(zhǔn)確性較低的項目，不應(yīng)過多依賴分析程序。這些程序執(zhí)行的結(jié)果既可能證實，也可能否認(rèn)應(yīng)用分析性復(fù)核所提出的問題。如分析項目很重要，注冊會計師就不能只依賴分析性復(fù)核來形成結(jié)論。注冊會計師在審計計劃階段必須執(zhí)行分析性復(fù)核程序，但是對分析性復(fù)核結(jié)果的信賴程度，應(yīng)作謹(jǐn)慎判斷。在這種情況下，注冊會計師通常會計劃更詳細(xì)的測試。第六步，確定對審計計劃的影響。第五步，調(diào)查重大的非預(yù)期差異。第三步，執(zhí)行計算/比較。⑤根據(jù)會計信息同相關(guān)的非會計信息之間的關(guān)系估計期望值。③根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系估計期望值。第二步，估計期望值①根據(jù)被審計單位的可比會計信息，并考慮已知的變化估計期望值。③比率分析。常用的計算及比較包括下列各類：①絕對額比較。分析性復(fù)核程序在會計報表審計中的三種用途：①在審計計劃階段幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍必須②在審計實施階段直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)可選③在審計報告階段用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復(fù)核必須計劃審計工作時，使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。了解被審單位的六種基本情況及七種了解方法（6+7）（1）六種基本情況：（注意與第五章的簽約前“初步了解被審計單位的基本情況”相區(qū)別）①業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、地理位置及經(jīng)營特點；②行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例；③關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況；④影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)；⑤被審計單位的內(nèi)部控制；⑥提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)的報告的性質(zhì)。注意事項對在審核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時修改、補(bǔ)充、完善，并在底稿中記載和說明。審核事項①審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；②時間預(yù)算是否合理；③審計小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；④對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴是否恰當(dāng)；⑤對審計重要性的確定和審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)；⑥對專家、內(nèi)審人員及其注冊會計師工作的利用是否恰當(dāng)。內(nèi)容①被審計單位的基本情況；②審計目的、審計范圍及審計策略；③重要會計問題及重點審計領(lǐng)域；④審計工作進(jìn)度及時間、費用預(yù)算；⑤審計小組組成及人員分工；⑥審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估；⑦對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用；⑧其他。種 類總體審計計劃具體審計計劃概念是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計師從接受委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。審計計劃通?？蓜澐譃榭傮w審計計劃和具體審計計劃兩部分。第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。②注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時，可查閱審計檔案。當(dāng)期檔案①記錄內(nèi)容年度間經(jīng)常變化；②只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考業(yè)務(wù)類工作底稿至少保存 10年會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告簽發(fā)之日起至少保存 10年。1獲取（并形成）審計工作底稿的基本要求，包括：①注明資料來源；②實施必要的審計程序，如對有關(guān)法律性文件的復(fù)印件審閱并同原件核對一致；③形成相應(yīng)的審計記錄，注冊會計師在審閱或核對后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名。 注意：若部門經(jīng)理作為某一審計項目的項目負(fù)責(zé)人，該項目又沒有項目經(jīng)理參加，則該部門的復(fù)核應(yīng)視為項目經(jīng)理復(fù)核，主任會計師應(yīng)當(dāng)另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理復(fù)核工作。項目復(fù)核人性質(zhì)時間復(fù)核內(nèi)容復(fù)核要點一級復(fù)核項目經(jīng)理或項目負(fù)責(zé)人 詳細(xì)復(fù)核在外勤工作時 對對下屬助理人員形成的審計工作底稿逐張復(fù)核所引用的有關(guān)資料是否翔實、可靠； 所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計判斷是否有理有據(jù)；審計結(jié)論是否恰當(dāng)。重要法律性文件、重要會議紀(jì)錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件審計工作底稿的三大基本結(jié)構(gòu)為：①被審計單位的未審情況，包括被審計單位的內(nèi)部控制情況、有關(guān)會計賬項的未審計發(fā)生額及期末余額；②審計過程的記錄，包括注冊會計師實施的審計測試性質(zhì)、審計測試項目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計標(biāo)識及其說明 、審計調(diào)整及重分類事項等；③注冊會計師的審計結(jié)論，包括注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制情況的研究與評價結(jié)果、有關(guān)會計賬項的審定發(fā)生額及審定期末余額。審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計報告書未定稿、審計總結(jié)及審計調(diào)整分錄匯總表業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊會計師在執(zhí)行審計計劃過程中，就每一具體的會計賬項實施審計和執(zhí)行某一具體審計程序所編制和取得的工作底稿。但對于重要的審計項目，注冊會計師不應(yīng)以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。包括以下三種：①有關(guān)內(nèi)部控制情況②被審計單位管理人員素質(zhì)③各種管理條件和管理水平不同來源的審計證據(jù)的可靠程度通常可用下述標(biāo)準(zhǔn)來判斷：①書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；②外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，獲得第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；③注冊會計師自行獲得的證據(jù)比被審單位提供的證據(jù)可靠；④內(nèi)控較好時提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)控較差時提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；⑤不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，可靠；⑥客觀的證據(jù)比主觀證據(jù)可靠；⑦越及時的證據(jù)越可靠。環(huán)境證據(jù)觀察；分析性復(fù)核總體合理性　為CPA提供一種感覺，有利于CPA的判斷屬于間接證據(jù)，不能直接得出結(jié)論。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性外部指應(yīng)收帳款回函、律師與專家的證明函件，內(nèi)部指銀行對帳單、購貨發(fā)票、顧客訂購單等，內(nèi)部在外部流轉(zhuǎn)的如銷貨發(fā)票、付款支票等?，F(xiàn)金與有價證券能證明價值和所有權(quán)。通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時應(yīng)考慮的相關(guān)事項①資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時日是否存在；②資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時日是否歸屬于被審計單位；③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；④是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項；⑤會計記錄金額是否恰當(dāng)；⑥資產(chǎn)或負(fù)債的計價是否恰當(dāng)；⑦收入與費用的配比是否恰當(dāng)；⑧會計報表項目的分類反映是否恰當(dāng)并前后一致。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險具體又受以下因素的影響：①項目的性質(zhì)——項目越具有投機(jī)性，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多；②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱——內(nèi)部控制越差，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多；③業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多；④管理當(dāng)局的可信賴程度——管理當(dāng)局越不可信賴，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多；⑤財務(wù)狀況——財務(wù)狀況越差，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多；⑥時常更換會計師事務(wù)所——會計師事務(wù)所變更越多，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。此外，判斷審計證據(jù)的充分性（不包括適當(dāng)性），還