【正文】 管理建議書是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議（如果是一般問(wèn)題，可以口頭或其他適當(dāng)方式提出，并記錄于審計(jì)工作底稿）?？刂茰y(cè)試的種類控制測(cè)試種類初步審計(jì)策略概 念同步控制測(cè)試主要證實(shí)法取得對(duì)內(nèi)部控制的了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測(cè)試追加控制測(cè)試為進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平而進(jìn)行的測(cè)試計(jì)劃控制測(cè)試較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：①相關(guān)內(nèi)部控制不存在；②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；③控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量?？刂茰y(cè)試的范圍①?gòu)睦碚撋现v，控制測(cè)試范圍越大，所提供的證據(jù)越充分；②從實(shí)務(wù)上講，并非越大越好，要考慮經(jīng)濟(jì)原則；③控制測(cè)試的范圍直接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響：◇初評(píng)，計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平越低，需要的控制測(cè)試證據(jù)越多（反向）◇再評(píng)，實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)越低，需要實(shí)質(zhì)性測(cè)試證據(jù)越少（同向）控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響：①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，若固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，必須降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，因而，要在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中收集更多證據(jù)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平：①控制政策和程序與認(rèn)定有關(guān)；②通過(guò)控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。（2）同時(shí)出現(xiàn)以下情況時(shí)，不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試。專業(yè)判斷內(nèi)容①了解控制環(huán)境；②了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)；③了解控制程序。研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基本程序了解內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制目的初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，決定是否進(jìn)行控制測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍方法①合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；②詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；③檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；④觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；⑤選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試（穿行測(cè)試：即追查幾筆有較強(qiáng)代表性的通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易）。④資產(chǎn)接觸與記錄使用→限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄。B、使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。該程序與“存在或發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“完整性”三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。該程序通常與“存在或發(fā)生”、及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。（會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心是處理交易）控制程序是由為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任，而建立的方法和記錄。內(nèi)部控制的三要素三要素概念內(nèi)容控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱。特別提示：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零。P157：不進(jìn)行控制測(cè)試而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的情形（3條）③對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和控制測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。根據(jù)中或高的計(jì)劃可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，安排執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序第八章 內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容內(nèi)部控制內(nèi) 容內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；②固有風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系；③控制風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系；（控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，CPA應(yīng)獲取越多關(guān)于內(nèi)控合理、有效的證據(jù)）④檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；⑤檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間成反比關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)（會(huì)計(jì)錯(cuò)誤）、控制風(fēng)險(xiǎn)（內(nèi)控失?。┖蜋z查風(fēng)險(xiǎn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師查不出錯(cuò)誤）。【相關(guān)鏈接】擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍——不改變?cè)绦?，擴(kuò)大審計(jì)范圍；追加審計(jì)程序——改用新的審計(jì)程序。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。（2）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總包括已經(jīng)審計(jì)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)和未審計(jì)的、上期的、期后事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：①各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性（可能性越大，重要性越高）；②各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系（等量關(guān)系）；③賬戶或交易的審計(jì)成本（成本越高，重要性越高？）。1賬戶或交易層次的重要性水平的確定對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。一般是根據(jù)資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。1對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素①以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；②有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；③被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；④內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；⑤會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系；⑥會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。注意：重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間也成反向關(guān)系。在證據(jù)數(shù)量不變的前提下，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。②賬戶和交易層次——通過(guò)驗(yàn)證各賬戶和各交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論（即重要性的分解）。⑤小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)。③影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（如虛增或虛減利潤(rùn)）。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則（計(jì)劃階段）；二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則（完成階段）。注意以下三點(diǎn)：①重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的；②重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境；③重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。如這兩種風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)過(guò)多依賴分析性復(fù)核，而應(yīng)更多依賴詳細(xì)測(cè)試，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總水平。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過(guò)多依賴分析程序。這些程序執(zhí)行的結(jié)果既可能證實(shí)，也可能否認(rèn)應(yīng)用分析性復(fù)核所提出的問(wèn)題。如分析項(xiàng)目很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只依賴分析性復(fù)核來(lái)形成結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段必須執(zhí)行分析性復(fù)核程序，但是對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的信賴程度，應(yīng)作謹(jǐn)慎判斷。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)計(jì)劃更詳細(xì)的測(cè)試。第六步，確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。第五步，調(diào)查重大的非預(yù)期差異。第三步，執(zhí)行計(jì)算/比較。⑤根據(jù)會(huì)計(jì)信息同相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系估計(jì)期望值。③根據(jù)本期間內(nèi)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期望值。第二步，估計(jì)期望值①根據(jù)被審計(jì)單位的可比會(huì)計(jì)信息，并考慮已知的變化估計(jì)期望值。③比率分析。常用的計(jì)算及比較包括下列各類：①絕對(duì)額比較。分析性復(fù)核程序在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的三種用途：①在審計(jì)計(jì)劃階段幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍必須②在審計(jì)實(shí)施階段直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)可選③在審計(jì)報(bào)告階段用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核必須計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。了解被審單位的六種基本情況及七種了解方法（6+7）（1）六種基本情況：（注意與第五章的簽約前“初步了解被審計(jì)單位的基本情況”相區(qū)別）①業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、地理位置及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)；②行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例；③關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況；④影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)；⑤被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；⑥提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)的報(bào)告的性質(zhì)。注意事項(xiàng)對(duì)在審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)修改、補(bǔ)充、完善，并在底稿中記載和說(shuō)明。審核事項(xiàng)①審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；②時(shí)間預(yù)算是否合理；③審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；④對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴是否恰當(dāng)；⑤對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)；⑥對(duì)專家、內(nèi)審人員及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng)。內(nèi)容①被審計(jì)單位的基本情況；②審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；③重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；④審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；⑤審計(jì)小組組成及人員分工；⑥審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；⑦對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用；⑧其他。種 類總體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃概念是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃通常可劃分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)，可查閱審計(jì)檔案。當(dāng)期檔案①記錄內(nèi)容年度間經(jīng)常變化；②只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考業(yè)務(wù)類工作底稿至少保存 10年會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存 10年。1獲?。ú⑿纬桑徲?jì)工作底稿的基本要求，包括：①注明資料來(lái)源；②實(shí)施必要的審計(jì)程序，如對(duì)有關(guān)法律性文件的復(fù)印件審閱并同原件核對(duì)一致；③形成相應(yīng)的審計(jì)記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審閱或核對(duì)后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名。 注意：若部門經(jīng)理作為某一審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，該項(xiàng)目又沒(méi)有項(xiàng)目經(jīng)理參加，則該部門的復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，主任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理復(fù)核工作。項(xiàng)目復(fù)核人性質(zhì)時(shí)間復(fù)核內(nèi)容復(fù)核要點(diǎn)一級(jí)復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 詳細(xì)復(fù)核在外勤工作時(shí) 對(duì)對(duì)下屬助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠； 所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。重要法律性文件、重要會(huì)議紀(jì)錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件審計(jì)工作底稿的三大基本結(jié)構(gòu)為：①被審計(jì)單位的未審情況，包括被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況、有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的未審計(jì)發(fā)生額及期末余額；②審計(jì)過(guò)程的記錄，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)測(cè)試性質(zhì)、審計(jì)測(cè)試項(xiàng)目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明 、審計(jì)調(diào)整及重分類事項(xiàng)等；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況的研究與評(píng)價(jià)結(jié)果、有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審定發(fā)生額及審定期末余額。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告書未定稿、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)調(diào)整分錄匯總表業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中，就每一具體的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)實(shí)施審計(jì)和執(zhí)行某一具體審計(jì)程序所編制和取得的工作底稿。但對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。包括以下三種：①有關(guān)內(nèi)部控制情況②被審計(jì)單位管理人員素質(zhì)③各種管理?xiàng)l件和管理水平不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？捎孟率鰳?biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：①書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；②外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，獲得第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)比被審單位提供的證據(jù)可靠；④內(nèi)控較好時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)控較差時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；⑤不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，可靠；⑥客觀的證據(jù)比主觀證據(jù)可靠；⑦越及時(shí)的證據(jù)越可靠。環(huán)境證據(jù)觀察；分析性復(fù)核總體合理性　為CPA提供一種感覺(jué)，有利于CPA的判斷屬于間接證據(jù)，不能直接得出結(jié)論。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性外部指應(yīng)收帳款回函、律師與專家的證明函件，內(nèi)部指銀行對(duì)帳單、購(gòu)貨發(fā)票、顧客訂購(gòu)單等，內(nèi)部在外部流轉(zhuǎn)的如銷貨發(fā)票、付款支票等。現(xiàn)金與有價(jià)證券能證明價(jià)值和所有權(quán)。通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)①資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；②資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬于被審計(jì)單位；③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；④是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；⑤會(huì)計(jì)記錄金額是否恰當(dāng)；⑥資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；⑦收入與費(fèi)用的配比是否恰當(dāng)；⑧會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否恰當(dāng)并前后一致。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)具體又受以下因素的影響：①項(xiàng)目的性質(zhì)——項(xiàng)目越具有投機(jī)性，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多；②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱——內(nèi)部控制越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多；③業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多；④管理當(dāng)局的可信賴程度——管理當(dāng)局越不可信賴，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多；⑤財(cái)務(wù)狀況——財(cái)務(wù)狀況越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多；⑥時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所——會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更越多，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。此外，判斷審計(jì)證據(jù)的充分性（不包括適當(dāng)性），還