【正文】 責(zé)任等的總稱。中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范包括兩個方面——一是職業(yè)道德準(zhǔn)則；二是職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見。（一）中國注冊會計師的職業(yè)道德準(zhǔn)則的主要內(nèi)容：（1）獨(dú)立、客觀、公正“獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?！雹僮詴嫀煈?yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；②注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；（CPA做咨詢業(yè)務(wù)不強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性）③會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)；④執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向會計師事務(wù)所聲明并實(shí)行回避；（如果注冊會計師不獨(dú)立導(dǎo)致事務(wù)所不能獨(dú)立，事務(wù)所就不能接這個業(yè)務(wù)）【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—獨(dú)立性?？赡軗p害獨(dú)立性的因素有經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。⑤注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)和職務(wù)；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作⑥注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性；⑦注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。（2）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范①注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；②會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—專業(yè)勝任能力（3）：注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。③注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；【相關(guān)鏈接】第四章“過失”：是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。④注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；⑤注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見；⑥注冊會計師不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證；⑦注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。（3）對客戶的責(zé)任①注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；②注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；③注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—保密④除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)等?！鞠嚓P(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—收費(fèi)與傭金（4）（5）（4）對同行的責(zé)任①注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)。②注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；③會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；④會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)等。（不正當(dāng)手段一般指：降低收費(fèi)、支付傭金、不實(shí)廣告）（5）其他責(zé)任①注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；②注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；③注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見—廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳④注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益；】指導(dǎo)意見—收費(fèi)與傭金（6）⑤會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)等。（二）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見（1）基本原則①注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。②注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。④注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。⑤注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。（2）具體要求包括（7條）：第一、獨(dú)立性(出題重點(diǎn))（1）注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場?？赡軗p害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（2）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（3）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是（一般指2年）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（4）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；③會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（5）會計師事務(wù)所和注冊會計應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；②受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。（6）當(dāng)識別出損害獨(dú)立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?（7）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：①會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；②制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序；③建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制；④及時向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；⑤制定能使員工向更高級別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：①安排鑒證小組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核；②定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師；③與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨(dú)立性問題；④向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；⑥將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。（9）當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。第二、專業(yè)勝任能力（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力；（2）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)；（3）注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；（4）在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作；（5）在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。第三、保密（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則；（3）注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?；?）注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：①取得客戶的授權(quán)；②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；③接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。（5）在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：①是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；②信息披露的方式和對象；③可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。第四、收費(fèi)與傭金（1）在確定收費(fèi)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：①專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。（2）在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計算。（3）專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。（4）如果收費(fèi)報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：①在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。（5）除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。）（6）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。第五、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作①注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。②注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。③會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)（禁止）。第六、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（注意出簡答題）前任注冊會計師，是指對最近期間會計報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。①后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。②在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。③后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。④前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時，充分的答復(fù)。⑤如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。注：前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務(wù)。第七、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。（2）會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。 （3）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。（4）會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；③與其他注冊會計師進(jìn)行比較；④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。（5）會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行宣傳時，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎勵謀取不正當(dāng)利益；②當(dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標(biāo)榜的措辭；③當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所；④當(dāng)會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。（6）會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。（7）注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育的目標(biāo)：注冊會計師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于180學(xué)時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學(xué)時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于120學(xué)時，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學(xué)時。第四章 注冊會計師的法律責(zé)任根據(jù)《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計單位負(fù)有以下會計責(zé)任（管理當(dāng)局的責(zé)任）：①建立和健全內(nèi)部控制制度；②保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；③保證提交審計的會計資料真實(shí)、合法和完整。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。審計責(zé)任：注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達(dá)對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。注冊會計師的審計責(zé)任也要寫入審計業(yè)務(wù)約定書中