【正文】 計(jì)劃階段）；二是在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則（完成階段）。會計(jì)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性的步驟審計(jì)過程審計(jì)程序步驟和內(nèi)容計(jì)劃審計(jì)工作（計(jì)劃階段）第一步：確定重要性初步判斷（報(bào)表層重要性）第二步：將報(bào)表層重要性分配于各帳戶（實(shí)施階段）實(shí)質(zhì)性測試第三步：實(shí)質(zhì)性測試并推斷各賬戶的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)評價(jià)審計(jì)結(jié)果（報(bào)告階段）第四步：匯總各賬戶的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)第五步：將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總數(shù)與報(bào)到層重要性比較`重要性的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：金額和性質(zhì)注冊會計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。即重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征。在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮（無論金額大小），卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。②可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（如本來流動(dòng)資金是充裕的，但錯(cuò)報(bào)成不足，則需貸款）。③影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（如虛增或虛減利潤）。④不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（如現(xiàn)金、實(shí)收資本出現(xiàn)負(fù)數(shù)）。⑤小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)。重要性的兩個(gè)層次：①會計(jì)報(bào)表層次——得出會計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論（即總的重要性水平）。②賬戶和交易層次——通過驗(yàn)證各賬戶和各交易，才能得出會計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論（即重要性的分解）。1重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。在證據(jù)數(shù)量不變的前提下，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間也成反向關(guān)系。即重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。注意：重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需審計(jì)證據(jù)越多。1對重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素①以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；②有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求；③被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；④內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；⑤會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系；⑥會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。1會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定：①判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等；②計(jì)算方法：固定比率法、變動(dòng)比率法兩種；變動(dòng)比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率（相對數(shù)）就越小。一般是根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。③選?。和黄陂g的報(bào)表，應(yīng)取重要性水平最低者作為會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平；④會計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)：根據(jù)期中報(bào)表推測年度報(bào)表，或?qū)ι夏甓葧?jì)報(bào)表做出必要修正。1賬戶或交易層次的重要性水平的確定對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊會計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為可容忍誤差。注冊會計(jì)師在確定各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：①各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性（可能性越大，重要性越高）；②各賬戶或各類交易重要性水平與會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系（等量關(guān)系）；③賬戶或交易的審計(jì)成本（成本越高，重要性越高？）。1評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮（1）評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平注冊會計(jì)師評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如果評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分（因?yàn)樵瓉磔^高的重要性水平意味著較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所需執(zhí)行的審計(jì)程序和所需收集的審計(jì)證據(jù)相對較少，而現(xiàn)在，評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平比原來低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計(jì)程序和收集更多的審計(jì)證據(jù)）。（2）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總包括已經(jīng)審計(jì)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)和未審計(jì)的、上期的、期后事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。（3）匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理　　如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮①擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍（不改變審計(jì)程序）；②提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（4）匯總數(shù)接近重要性水平的處理（應(yīng)更加謹(jǐn)慎）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)（指已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總數(shù)）連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！鞠嚓P(guān)鏈接】擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍——不改變原程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍；追加審計(jì)程序——改用新的審計(jì)程序。1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)（會計(jì)錯(cuò)誤）、控制風(fēng)險(xiǎn)（內(nèi)控失?。┖蜋z查風(fēng)險(xiǎn)（注冊會計(jì)師查不出錯(cuò)誤）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素）本模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)水平是控制測試之后的控制風(fēng)險(xiǎn)再次評估水平（了解內(nèi)控之后對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估水平為初步評估水平，計(jì)劃評估水平是了解內(nèi)控之前的評估水平）。1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；②固有風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系；③控制風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系；（控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，CPA應(yīng)獲取越多關(guān)于內(nèi)控合理、有效的證據(jù)）④檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；⑤檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間成反比關(guān)系。1控制風(fēng)險(xiǎn)的三次評估（初評、再評、終評）的區(qū)別：評估步驟審計(jì)程序時(shí)間目的所處階段初步評估了解內(nèi)控控制測試之前確定是否進(jìn)行控制測試計(jì)劃階段進(jìn)一步評估控制測試控制測試之后確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍實(shí)施階段最終評估實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試之后考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序報(bào)告階段初步審計(jì)策略初步審計(jì)策略組成要素主要證實(shí)法（不相信內(nèi)控）較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法（相信內(nèi)控）審計(jì)程序分類將控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為最高（或稍低于最高）將控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為中或低計(jì)劃最少的了解內(nèi)控相關(guān)部分(必做)計(jì)劃擴(kuò)大了解內(nèi)控的相關(guān)部分對被審計(jì)單位內(nèi)控取得了解的程序計(jì)劃最少的控制測試(可做可不做)計(jì)劃擴(kuò)大控制測試控制測試程序根據(jù)低的計(jì)劃可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，安排執(zhí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性測試。根據(jù)中或高的計(jì)劃可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，安排執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測試執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測試程序第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價(jià)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容內(nèi)部控制內(nèi) 容內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制的目標(biāo)①保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行②保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間記錄于適當(dāng)?shù)膸簦箷?jì)報(bào)表的編制符合會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求③保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)④保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符內(nèi)部控制的固有的限制①內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則；②內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；③即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效；④內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；⑤內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；⑥內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系①注冊會計(jì)師在執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。②注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。P157：不進(jìn)行控制測試而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試的情形（3條）③對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和控制測試，并非會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部內(nèi)容。內(nèi)部控制良好的單位，注冊會計(jì)師可能評估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測試程序，但絕對不完全取消實(shí)質(zhì)性測試程序。特別提示：會計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零。因此，不管被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行得多么有效，都應(yīng)對會計(jì)報(bào)表的重要賬戶余額或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。內(nèi)部控制的三要素三要素概念內(nèi)容控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱。①經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；②組織結(jié)構(gòu)；③董事會；④授權(quán)和分配責(zé)任的方法；⑤管理控制的方法；⑥內(nèi)部審計(jì)；⑦人事政策和實(shí)務(wù)；⑧外部影響。會計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任，而建立的方法和記錄。①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；②及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計(jì)報(bào)表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾虎塾?jì)量交易的價(jià)值，以便在會計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；④確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間；⑤在會計(jì)報(bào)表上適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。（會計(jì)系統(tǒng)的核心是處理交易）控制程序是由為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。①交易授權(quán)→目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。該程序通常與“存在或發(fā)生”、及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。②職責(zé)劃分→目的是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊的行為。該程序與“存在或發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“完整性”三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。③憑證與記錄控制→會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即：A、適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄，同“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。B、使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進(jìn)行會計(jì)處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。C、原始憑證，如發(fā)票等，提供了交易記錄的金額，直接和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。④資產(chǎn)接觸與記錄使用→限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄。⑤獨(dú)立稽核→驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。研究和評價(jià)內(nèi)部控制的基本程序了解內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)部控制目的初步評價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，決定是否進(jìn)行控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍方法①合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；②詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；③檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；④觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；⑤選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測試（穿行測試：即追查幾筆有較強(qiáng)代表性的通過會計(jì)系統(tǒng)的交易）。①檢查交易和事項(xiàng)的憑證；②詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；③重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。專業(yè)判斷內(nèi)容①了解控制環(huán)境；②了解會計(jì)系統(tǒng)；③了解控制程序。①控制設(shè)計(jì)測試；②控制執(zhí)行測試為了會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定而評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)評估對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評價(jià)：（1）出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平：①企業(yè)內(nèi)部控制失效；②注冊會計(jì)師難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價(jià)；③注冊會計(jì)師不擬進(jìn)行控制測試。（2）同時(shí)出現(xiàn)以下情況時(shí)，不應(yīng)評價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；②注冊會計(jì)師擬進(jìn)行控制測試。控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)（進(jìn)一步評估）：（1）注冊會計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為高水平：①控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；②控制政策和程序無效；③取得證據(jù)來評價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。（2）注冊會計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為低水平：①控制政策和程序與認(rèn)定有關(guān)；②通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效。其他工作底稿中對記錄內(nèi)部控制的評價(jià)的基本要求：①當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評價(jià)結(jié)論（只記錄結(jié)論）；②當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)低于最高水平時(shí)，還必須記錄評價(jià)的依據(jù)（既記錄結(jié)論，又記錄依據(jù)）?？刂茰y試的范圍①從理論上講，控制測試范圍越大，所提供的證據(jù)越充分；②從實(shí)務(wù)上講，并非越大越好，要考慮經(jīng)濟(jì)原則；③控制測試的范圍直接受注冊會計(jì)師計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響：◇初評，計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平越低，需要的控制測試證據(jù)越多（反向）◇再評，實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)越低，需要實(shí)質(zhì)性測試證據(jù)越少（同向）控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)對實(shí)質(zhì)性測試的影響：①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，若固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，必須降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，因而，要在實(shí)質(zhì)性測試中收集更多證據(jù)。②審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，若固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較低，此時(shí)就可以提高檢查風(fēng)險(xiǎn)，即在實(shí)質(zhì)性測試中可以少收集一些證據(jù)?？刂茰y試的種類控制測試種類初步審計(jì)策略概 念同步控制測試主要證實(shí)法取得對內(nèi)部控制的了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測試追加控制測試為進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平而進(jìn)行的測試計(jì)劃控制測試較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法為了支持注冊會計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測試水平出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊會計(jì)師可不進(jìn)行控制測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序：①相關(guān)內(nèi)部控制不存在；②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；③控制測試的工作量可能大于進(jìn)行控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量?？刂茰y試的時(shí)間：盡可能安排在期中的后期執(zhí)行（11月份）。管理建議書是指注冊會計(jì)師針對審計(jì)過程中注意到的，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議（如果是一般問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式提出，并記錄于審計(jì)工作底稿）。控制測試與實(shí)質(zhì)性測試的區(qū)別