【導(dǎo)讀】體要求密切相關(guān)。通常包括合法性、公允性兩個方面，簡稱“兩性”。務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國國情，同時也符合國際慣例?！八兄卮蠓矫妗辈皇撬蟹矫妫膊皇菃渭兊闹卮蠓矫?，也不是其他方面；度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。公允就是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度核算了，這就是公允反映。制的會計報表或其他會計信息進行審計，并發(fā)表審計意見。特殊目的的審計意見和一般目的的審計意見一樣，也包。括合法性、公允性幾個方面，只是審計意見所表述的對象有所差異。審計收入來源于審計客戶，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支。關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。沒有行政強制力。事項作出評價，出具審計意見書；有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見。由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計；部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　

【正文】 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn) 有錯誤或舞弊的可能性時 ，應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。 即： 有錯弊的可能性時，有三種選擇 ： ； ； 。 第二， 若證實錯誤或舞弊確實存在 ，應(yīng)提請被審單位適當(dāng)處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定。如果被審計單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與 舞弊，注冊會計師應(yīng)視其對會計報表的影響程度，發(fā)表 保留意見、否定意見或 無法表示意見 ，以此來避免承擔(dān)審計責(zé)任。 即： 存在錯弊時，有四種選擇： ，并考慮對會計報表的影響； ，征求律師意見或取消業(yè)務(wù)約定； ，或拒絕適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯弊，注師應(yīng)發(fā)表 保留意見或否定意見 ； 無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯弊對會計報表的影響程度 ，應(yīng)發(fā)表保留或 無法表示意見 。 法規(guī)原文，閱讀了解 錯誤與舞弊 第十七條 對于涉及錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可 靠性。 第十八條 注冊會計師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計單位管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大聯(lián)系 Q709604208 獲取 錯誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于審計工作底稿。 第十九條 對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位高層管理人報告。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)約定。 違反法規(guī)行為 第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局告知審計過程中注意到的影響會計報表的違反法規(guī)行為。如認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)立即告知。 當(dāng)懷疑高層管理人 員涉及違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位更高層次的管理人員報告。 第二十條 如懷疑被審計單位最高層管理人員涉及違反法規(guī)行為，或被審計單位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)措施。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。 五、 注冊會計師法律責(zé)任的成因 被審計單位方面的責(zé)任 （一） 會計報表存在 錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為 。 注冊會計師是否承擔(dān)未能查出錯弊的責(zé)任 關(guān)鍵要看是否源自注師本身的過錯。 注冊會計師對被審計單位的違法行為： （ 1） 應(yīng)同管理當(dāng)局討論 。 （ 2） 向律師請教 。 （ 3） 必要時擴大審計程序以查明事實真相； ① 如違法行為對會計報表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)會計處理和披露， 應(yīng)發(fā)表保留或否定意見 ； ② 如注師不能取得充分證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留或 無法 表示意見； ③ 如被審單位 拒絕接受審計重大違反法規(guī)行為 ，注師應(yīng)做適當(dāng)?shù)奶幚恚?包括 評價 、查證和處理、報告 ） （二） 經(jīng)營失敗 : 經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險的區(qū)別： 經(jīng)營失敗 [經(jīng)營風(fēng)險 ]： 企業(yè)由于種種原因無法持續(xù)經(jīng)營，陷于財務(wù)困境。責(zé)任主要由企業(yè)承擔(dān)。 審計失敗： 注冊會計師未遵守職業(yè)規(guī)范，導(dǎo)致作出錯誤的審計結(jié)論。注冊會計師應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。 審計風(fēng)險 ：會計 報表存在重大錯報，但注冊會計師認(rèn)為公允表述而發(fā)表無保留意見。注冊會計師可能承擔(dān)責(zé)任。 注冊會計師方面的責(zé)任 （一） 違約 ，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。 （二） 過失 ，是指在一定條件下， 缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎 。評價審計人員的過失，是以其他合格審計人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。 當(dāng)過失給聯(lián)系 Q709604208 獲取 他人造成損害時 ， 審計人員應(yīng)負(fù)過失責(zé)任 。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。 A．普通過失 [一般 ]： 通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對注 冊會計師而言，是指 沒有完全 遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求 。 B．重大過失 重大過失是 指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持 ，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，則是指 根本 [完全 ]沒有 遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求 執(zhí)行審計。 C．共同過失： 對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。 普通過失與重大過失的區(qū)分 普通過失與重大過失的區(qū)別可以從專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)遵守情況、內(nèi)部控制情況和重大錯誤構(gòu)成情況幾個方面來比較。具體比較見下表： 判斷標(biāo)準(zhǔn) 普通過失 重大過失 專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)遵守情況 沒有完全 遵守 完全 沒有 遵守 內(nèi)部控制情況 內(nèi)部控制 健全 內(nèi)部控制 不健全 重大錯報構(gòu)成情況（重要性） 重大錯報由許多 、 小錯誤累計而成 重大錯報由重大錯誤引起 （三） 欺詐 ：又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。 作案具有不良動機是欺詐的重要特征 ，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。 六、法律責(zé)任（了解） 注冊會計師法律責(zé)任的種類 。 注冊會計師因違約、過失或欺 詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人 造成損失的 ，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù) 行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任 。這三種責(zé)任可單處，也可并處。 （ 1）行政責(zé)任：（一般由違約、過失引起） 對注冊會計師而言 ，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書； 對事務(wù)所而言 ，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷 等 。 （ 2）民事責(zé)任：（一般由違約、過失、欺詐引起） 賠償受害人損失。 （ 3）刑事責(zé)任：（一般由欺詐引起） 按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。 七、 注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施 1．增強執(zhí)業(yè)獨立性 2．保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎 3．強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督 八、 注冊會計師避免法律責(zé)任訴訟的對策 聯(lián)系 Q709604208 獲取 1， 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 （注冊會計師個人） ； 2， 建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 （針對事務(wù)所） ； 3， 與 委托人 簽訂業(yè)務(wù)約定書； 4， 審慎選擇 被審計單位 ； 5， 深入了解 被審計單位 的業(yè)務(wù)； 6， 提取 風(fēng)險基金 或購買 責(zé)任保險 （針對事務(wù)所） ； 7， 聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的 律師 ； 8， 索取 客戶聲明書。 注意： 1. 法律責(zé)任中各個法規(guī)的具體規(guī)定，看書了解。 2. 81頁圖 4— 1的理解。 第五章 審計目標(biāo)及 審計范圍 一、 我國獨立審計總目標(biāo) 我國獨立審計的總目標(biāo)就是 審計的一般目的 ,是指注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計，并發(fā)表審計意見。 通常包括合法性、公允性 。也就是 “ 合法性前提下的公允性 ” 的審計一般目的 。 實施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見 。 二、 管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定 會計報表認(rèn)定與審計總目標(biāo) → 審計具體目標(biāo) → 審計程序 → 審計證據(jù) → 審計工作底稿 → 審計意見 的 專業(yè)判斷程序 。 具體目標(biāo)的確定受制于被審單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定及審計總目標(biāo)的雙重制約。 審計具體目標(biāo)，包括一般審計目標(biāo) (進行所有項目均必須達(dá)到的目標(biāo) )和項目審計目標(biāo) （按每個項目分別確定的目標(biāo)） 。 三、 管理當(dāng)局對會計報表認(rèn)定種類及其性質(zhì) 管理當(dāng)局對會計報表認(rèn)定 ：是指被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所做的斷言和聲明。 我們在此將被審單位管理當(dāng)局對會計報表五項基本認(rèn)定的性質(zhì)、特點總結(jié)如下： 認(rèn)定 種類 性 質(zhì) 特 點 存在或發(fā)生 資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在特定日期 是 與 資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān) ；如有錯誤，主要與會計報表組成要素的高估 （夸大錯誤）有關(guān)。 聯(lián)系 Q709604208 獲取 否 存在 ； 損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生 。 需要注意的是 “存在或發(fā)生 ”認(rèn)定所需要解決的問題是，管理當(dāng)局 是否把那些不應(yīng)包括的項目 擠入了會計報表（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果） ； 完整性 在會計報表中所有應(yīng)列示的所有 交易和事項均已列入，沒有遺漏。 與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)； 如有錯誤，主要與會計報表組成要素的低估（縮小錯誤）有關(guān)。 這里須注意，有關(guān) “ 完整性 ” 的認(rèn)定所要解決的問題是 管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或省略了 ； 權(quán)利和義務(wù) 在 某一 特定日期， 各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利 ， 各項負(fù)債均是公司的義 務(wù) 。 只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān) ， 此認(rèn)定 只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān) ； 如有錯誤，會同時影響存在或發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定。 。 估價或分?jǐn)? 各項 資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費用 等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行計價，列入會計報表的金額正確。 與所有報表有關(guān)； 如有錯誤，一定影響金額； 包括 總值估價、凈值估價和計算精確性三方面內(nèi)容。 合理性 ： 該認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局的會計估計的合理性。 表達(dá)與披露 會計報表上的 特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露 。 與所有報表有關(guān)； 如有錯誤， 屬分類不當(dāng)、披露不充分。 在會計報表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。 四、被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定與審計具體目標(biāo)的關(guān)系 ： 管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計目標(biāo) 一般審計目標(biāo) 含義及關(guān)注要點 1．總體合理性 它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息， 評價某賬戶余額的合理性 。 總體合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。 報表總體上是否合理。 存在或發(fā)生 2．真實性 所列余額真實， 即不夸張 ； 有無高估錯誤。 完整性 3．完整性 所列金額均已包括， 即不遺漏 ； 有無低估錯誤。 權(quán)力和義務(wù) 4．所有權(quán) 即所列金額確為被審計單位所擁有 ； 是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。 聯(lián)系 Q709604208 獲取 估價或分?jǐn)? 5．估價 所列金額均經(jīng)正確估價和計量。 總值、凈值、計價是否正確 。 6．截止 即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g ； 截止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g ； 入賬時間是否正確。 7．機械準(zhǔn)確性 該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān) 賬表資料、數(shù)字、計算、加總 及 勾稽關(guān)系的正確性 。 會計核算是 否正確。 表達(dá)與披露 8．披露 恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。 報表附注披露是否正確 9．分類 即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當(dāng)列示。 報表項目列示是否正確 五、 審計目標(biāo)的實現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。 審計過程，是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括三個主要的階段： 審計過程 主要工作 審計計劃階段 {審計工作的起點 } ① 調(diào)查 了解 被審計單位的基本情況； ② 與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書； ③ 初步評價 被審計單位的內(nèi)部控制 制度； ④ 確定重要性； ⑤ 分析審計風(fēng)險； ⑥ 編制審計計劃。 實施審計階段{審計過程的中心環(huán)節(jié) } ① 對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進行 控制測試 ，并根據(jù)測試結(jié)果 修訂審計計劃 ； ② 對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行 實質(zhì)性測試 ，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。 ③ 控制測試與實質(zhì)性測試的關(guān)系，上述兩項工作之間有著密切的關(guān)系。 如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程序較高，則實質(zhì)性測試工作就可以大大減少； 反之，實質(zhì)性測試工作則大大增加，但不管何時，實質(zhì)性測試工作必不可少。 審計完成階段{審計工作的結(jié)束 } ① 整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)； ② 復(fù)核審計工作底稿； ③ 審計期后事項 ； ④ 匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整 ； ⑤ 形成審計意見，編制審計報告。 ⑥ 提出管理建議書 。 六、 審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定書是由會計師事務(wù)所與 委托人（ 包括客戶、被審計單位 ） 共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)