【正文】 其折舊計提按固定資產(chǎn)的折舊計提原則處理：當(dāng)月增加、當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提折舊。2． 投資性房地產(chǎn)如轉(zhuǎn)換前為無形資產(chǎn)的，其攤銷的計提按無形資產(chǎn)的攤銷計提原則處理：當(dāng)月增加、當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不再攤銷。3． 那么，投資性房地產(chǎn)如轉(zhuǎn)為自用時，如果轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)換當(dāng)月投資性房地產(chǎn)照提折舊，次月開始固定資產(chǎn)計提折舊。符合：當(dāng)月增加、當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提折舊。4． 那么，投資性房地產(chǎn)如轉(zhuǎn)為自用時，如果轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)換當(dāng)月無形資產(chǎn)計提攤銷，投資性房地產(chǎn)停止計提攤銷，符合：當(dāng)月增加、當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不再攤銷。5． 對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，如果將其開發(fā)的產(chǎn)品在開發(fā)完成的同時開始出租，此時，用“開發(fā)成本”科目，即將開發(fā)成本直接轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目；如果其開發(fā)的產(chǎn)品在開發(fā)完成了一段時間后再出租，此時，應(yīng)通過“開發(fā)產(chǎn)品”科目核算，因為，在產(chǎn)品開發(fā)完成時，其已經(jīng)將“開發(fā)成本”轉(zhuǎn)入了“開發(fā)產(chǎn)品”科目。即在房地產(chǎn)開發(fā)完成前，通過“開發(fā)成本”核算，待開發(fā)完成后，計入“開發(fā)產(chǎn)品”科目。 借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：開發(fā)成本第八章 資產(chǎn)減值復(fù)習(xí)重點：容易章節(jié) 注意概念 掌握商譽(yù)減值資產(chǎn)減值范圍資產(chǎn)減值準(zhǔn)則涉及的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不涉及的資產(chǎn)范圍1． 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資2． 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)3． 固定資產(chǎn)4． 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5． 無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）6． 探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施7． 商譽(yù)1． 存貨2． 建造合同形成的資產(chǎn)3． 遞延所得稅資產(chǎn)4． 消耗性生物資產(chǎn)5． 融資租賃中出租人未擔(dān)保余值6． 可供出售金融資產(chǎn)7． 持有至到期投資1． 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)至少于每年年終進(jìn)行減值測試2． 對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值具有較大不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試資產(chǎn)的可收回金額1． 對企業(yè)持有待售的資產(chǎn)，一般以公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。2． 處置費用包括：法律費用、相關(guān)稅費、搬運費、直接費用；不包括：財務(wù)費用和所得稅費用。3． 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素： ①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量； ②預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量； ③對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致； ④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。4． 注意會算期望現(xiàn)金流量法。資產(chǎn)組1． 根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅孩偈紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值；②然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。③因上述原因?qū)е碌奈茨芊謹(jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行二次分?jǐn)?． 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。 資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的,為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。商 譽(yù)1． 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)至少于每年年終進(jìn)行減值測試。2． 相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的分部報告3． 對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。4． 在將商譽(yù)的賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合時，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?． 控股合并形成的商譽(yù)的調(diào)整： ①企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后，根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。6． ②上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價值，但由于根據(jù)上述方法計算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽(yù)價值及其減值損失都不在合并財務(wù)報表中反映，合并財務(wù)報表只反映歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，因此，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。第九章 負(fù)債復(fù)習(xí)重點：掌握可轉(zhuǎn)換公司債券、其余了解。流動負(fù)債短期借款借
取得時計提利息歸還本息借：銀行存款 貸：短期借款借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)計利息借：短期借款 應(yīng)付利息 貸：銀行存款公允變動計入1． 企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。2． 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。3． 企業(yè)在對金融負(fù)債初始確認(rèn)時對其進(jìn)行分類后，不能隨意變更。應(yīng)付票據(jù)帶息不帶息會計核算票據(jù)的面值一般情況下就是票據(jù)的現(xiàn)值，期末，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入財務(wù)費用票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息直接計入當(dāng)期財務(wù)費用票據(jù)的面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。①無法支付的銀行承兌匯票，按應(yīng)付票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。②無法支付的商業(yè)承兌匯票，按應(yīng)付票據(jù)的賬面價值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付賬款入賬時間入賬價值①貨物與發(fā)票賬單同時到達(dá)，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬②貨物與發(fā)票賬單不同時到達(dá)，月份終了估價入賬①對于現(xiàn)金折扣，按總值入賬，現(xiàn)金折扣，沖減當(dāng)期財務(wù)費用②無法償付或無需支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)營業(yè)外收入預(yù)收賬款如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項直接記入應(yīng)收賬款科目的貸方應(yīng)付利息借：在建工程、財務(wù)費用、研發(fā)支出、利息支出貸：應(yīng)付利息 長期借款—利息調(diào)整(或借計)應(yīng)付股利企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案不確認(rèn)負(fù)債，于附注中披露股東大會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案實際支付前形成企業(yè)負(fù)債借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項、職工未按期領(lǐng)取的工資、售后回購方式融資。售后回購：借：財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)付款經(jīng)營租賃：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款其他：借：管理費用 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費增值稅P186，固定資產(chǎn)的變化1． 按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項稅額中扣除，不再計入固定資產(chǎn)成本；按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利和個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，扔應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。2． 對于視通銷售，會計上不確認(rèn)收入的主要有以下三種情況： ①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利（注意：用于個人消費或個人福利的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本） ②將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外捐贈 ③將資產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，常見的是自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程。消費稅對外銷售應(yīng)交消費稅對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅，通過“營業(yè)外稅金及附加”核算借：營業(yè)外稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品對外投資或用于在建工程1． 如果會計上確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，則應(yīng)交的消費稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，由于消費稅是價內(nèi)稅，貸方確認(rèn)的收入即售價已經(jīng)包含了消費稅。以自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資為例（假定具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量），會計處理如下： ①借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅法—應(yīng)交消費稅③借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品2． 如果會計上不確認(rèn)收入和成本，直接按照應(yīng)稅消費品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，則應(yīng)交的消費稅直接體現(xiàn)在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”貸方。以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程為例，會計處理如下：借：在建工程 貸：庫存商品 （不通過主營業(yè)務(wù)收入和成本） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額）委托加工應(yīng)稅消費品，委托方在支付消費稅時1． 委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售，消費稅計成本分錄： 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款2． 委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予抵扣。 ①由受托方代收代繳的消費稅借：委托加工物資 應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款 ②最終產(chǎn)品出售時，計算總的應(yīng)交消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 ③最后，補(bǔ)交差額即可3．受托方帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅進(jìn)出口產(chǎn)品1． 進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅—計入進(jìn)口產(chǎn)品成本2． 出口消費品（免稅于先征后退）營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)計入當(dāng)期損益，即通過“營業(yè)稅金及附加”核算借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計入營業(yè)外收支。借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅出售無形資產(chǎn)計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”借：營業(yè)外收入 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅出租無形資產(chǎn)取得收入計“其他業(yè)務(wù)收入”，稅金計入“營業(yè)稅金及附加”科目借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅資源稅銷售礦產(chǎn)品計入“營業(yè)稅金及附加”借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品計入相關(guān)成本、費用借：生產(chǎn)成本、制造費用 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳并計入所收購礦產(chǎn)品的成本借：材料采購 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅外購液體鹽加工固體鹽按允許抵扣的資源稅—計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)
資源稅”科目土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)計入“營業(yè)稅金及附加”科目轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及地上建筑物通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算房產(chǎn)稅土地使用稅、車船稅印花稅計入“管理費用”科目，印花稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算①借：管理費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費②借：管理費用 貸：銀行存款（印花稅）城市維護(hù)建設(shè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”借：營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加通過“營業(yè)稅金及附加”核算所得稅借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅耕地占用稅計入“在建工程”科目，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算借：在建工程貸：銀行存款總結(jié)非會計考試考核要點，了解有助于稅法的學(xué)習(xí)，會計考核僅了解如下即可：1． 不通過“應(yīng)交稅費”科目核算的稅金有：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅2． 通過“管理費用”科目核算的稅金有： 印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費職工薪酬貨幣性薪酬借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬（工資、職工福利、社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費）非貨幣性薪酬以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利①借：生產(chǎn)成本、管理費用　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利②借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或庫存商品） 應(yīng)交稅法—應(yīng)交增值稅（銷項） 銀行存款（外購商品直接發(fā)放） 累計折舊(如汽車等) 其他應(yīng)付款(房屋租金)③借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品以外購商品作為非貨幣性福利將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)①借：銀行存款 長期待攤費用（差額） 貸：固定資產(chǎn)②借：生產(chǎn)成本、管理費用　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利③借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：長期待攤費用補(bǔ)充資料①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。③上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。辭退福利借：管理費用 貸：應(yīng)付職
薪酬—辭退福利非流動負(fù)債長期借款借：銀行存款 貸：長期借款—本金 —利息調(diào)整借：在建工程、財務(wù)費用、制造費用 長期借款—利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息一般公司債券借：銀行存款（實際收到的款項） 貸：應(yīng)付債券—面值（發(fā)行債券的面值） —利息調(diào)整（差額）借：在建工程、財務(wù)費