【正文】 其折舊計提按固定資產(chǎn)的折舊計提原則處理：當月增加、當月不提折舊；當月減少，當月照提折舊。2． 投資性房地產(chǎn)如轉換前為無形資產(chǎn)的，其攤銷的計提按無形資產(chǎn)的攤銷計提原則處理：當月增加、當月攤銷；當月減少，當月不再攤銷。3． 那么，投資性房地產(chǎn)如轉為自用時，如果轉為固定資產(chǎn)，則轉換當月投資性房地產(chǎn)照提折舊，次月開始固定資產(chǎn)計提折舊。符合：當月增加、當月不提折舊；當月減少，當月照提折舊。4． 那么，投資性房地產(chǎn)如轉為自用時，如果轉為無形資產(chǎn)，則轉換當月無形資產(chǎn)計提攤銷，投資性房地產(chǎn)停止計提攤銷，符合：當月增加、當月攤銷；當月減少，當月不再攤銷。5． 對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，如果將其開發(fā)的產(chǎn)品在開發(fā)完成的同時開始出租，此時，用“開發(fā)成本”科目，即將開發(fā)成本直接轉入“投資性房地產(chǎn)”科目；如果其開發(fā)的產(chǎn)品在開發(fā)完成了一段時間后再出租，此時，應通過“開發(fā)產(chǎn)品”科目核算，因為，在產(chǎn)品開發(fā)完成時，其已經(jīng)將“開發(fā)成本”轉入了“開發(fā)產(chǎn)品”科目。即在房地產(chǎn)開發(fā)完成前，通過“開發(fā)成本”核算，待開發(fā)完成后，計入“開發(fā)產(chǎn)品”科目。 借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：開發(fā)成本第八章 資產(chǎn)減值復習重點：容易章節(jié) 注意概念 掌握商譽減值資產(chǎn)減值范圍資產(chǎn)減值準則涉及的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)減值準則不涉及的資產(chǎn)范圍1． 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資2． 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)3． 固定資產(chǎn)4． 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5． 無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）6． 探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施7． 商譽1． 存貨2． 建造合同形成的資產(chǎn)3． 遞延所得稅資產(chǎn)4． 消耗性生物資產(chǎn)5． 融資租賃中出租人未擔保余值6． 可供出售金融資產(chǎn)7． 持有至到期投資1． 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應至少于每年年終進行減值測試2． 對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值具有較大不確定性，也應當每年進行減值測試資產(chǎn)的可收回金額1． 對企業(yè)持有待售的資產(chǎn)，一般以公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。2． 處置費用包括：法律費用、相關稅費、搬運費、直接費用；不包括：財務費用和所得稅費用。3． 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應考慮的因素： ①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量； ②預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和所得稅收付有關的現(xiàn)金流量； ③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致； ④涉及內(nèi)部轉移價格的需要作調(diào)整。4． 注意會算期望現(xiàn)金流量法。資產(chǎn)組1． 根據(jù)減值測試的結果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：①首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；②然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。③因上述原因導致的未能分攤的減值損失金額，應按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行二次分攤2． 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。 資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復負債等)、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的,為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應當將已確認的負債金額從中扣除。商 譽1． 因企業(yè)合并所形成的商譽，無論是否存在減值跡象，都應至少于每年年終進行減值測試。2． 相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合不應當大于企業(yè)所確定的分部報告3． 對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。4． 在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合時，應當按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。5． 控股合并形成的商譽的調(diào)整： ①企業(yè)應當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內(nèi)，然后，根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。6． ②上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，應當首先抵減商譽的賬面價值，但由于根據(jù)上述方法計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權益承擔的部分，而少數(shù)股東權益擁有的商譽價值及其減值損失都不在合并財務報表中反映，合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失，因此，應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。第九章 負債復習重點：掌握可轉換公司債券、其余了解。流動負債短期借款借
取得時計提利息歸還本息借：銀行存款 貸：短期借款借：財務費用 貸：應計利息借：短期借款 應付利息 貸：銀行存款公允變動計入1． 企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。2． 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益。3． 企業(yè)在對金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更。應付票據(jù)帶息不帶息會計核算票據(jù)的面值一般情況下就是票據(jù)的現(xiàn)值，期末，對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，計入財務費用票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息直接計入當期財務費用票據(jù)的面值就是票據(jù)到期時的應付金額。①無法支付的銀行承兌匯票，按應付票據(jù)的到期值轉入“短期借款”科目。②無法支付的商業(yè)承兌匯票，按應付票據(jù)的賬面價值轉入“應付賬款”科目。應付賬款入賬時間入賬價值①貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬②貨物與發(fā)票賬單不同時到達，月份終了估價入賬①對于現(xiàn)金折扣，按總值入賬，現(xiàn)金折扣，沖減當期財務費用②無法償付或無需支付的應付賬款轉營業(yè)外收入預收賬款如果預收賬款不多，可以將預收的款項直接記入應收賬款科目的貸方應付利息借：在建工程、財務費用、研發(fā)支出、利息支出貸：應付利息 長期借款—利息調(diào)整(或借計)應付股利企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案不確認負債，于附注中披露股東大會或類似機構通過的利潤分配方案實際支付前形成企業(yè)負債借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利 貸：應付股利其他應付款包括：應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付及暫收其他單位的款項、職工未按期領取的工資、售后回購方式融資。售后回購：借：財務費用 貸：其他應付款經(jīng)營租賃：借：其他應付款 貸：銀行存款其他：借：管理費用 貸：其他應付款應交稅費增值稅P186，固定資產(chǎn)的變化1． 按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)購入的機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除，不再計入固定資產(chǎn)成本；按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利和個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，扔應計入固定資產(chǎn)成本。2． 對于視通銷售，會計上不確認收入的主要有以下三種情況： ①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利（注意：用于個人消費或個人福利的，應當確認收入，結轉成本） ②將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外捐贈 ③將資產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，常見的是自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程。消費稅對外銷售應交消費稅對外銷售產(chǎn)品應交消費稅，通過“營業(yè)外稅金及附加”核算借：營業(yè)外稅金及附加 貸：應交稅費—應交消費稅企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品對外投資或用于在建工程1． 如果會計上確認收入，結轉成本，則應交的消費稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，由于消費稅是價內(nèi)稅，貸方確認的收入即售價已經(jīng)包含了消費稅。以自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資為例（假定具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量），會計處理如下： ①借：長期股權投資 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）②借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅法—應交消費稅③借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品2． 如果會計上不確認收入和成本，直接按照應稅消費品的賬面價值結轉，則應交的消費稅直接體現(xiàn)在“應交稅費—應交消費稅”貸方。以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程為例，會計處理如下：借：在建工程 貸：庫存商品 （不通過主營業(yè)務收入和成本） 應交稅費—應交消費稅 —應交增值稅（銷項稅額）委托加工應稅消費品，委托方在支付消費稅時1． 委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售，消費稅計成本分錄： 借：委托加工物資 貸：應付賬款、銀行存款2． 委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，準予抵扣。 ①由受托方代收代繳的消費稅借：委托加工物資 應交稅費—應交消費稅 貸：應付賬款、銀行存款 ②最終產(chǎn)品出售時，計算總的應交消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費—應交消費稅 ③最后，補交差額即可3．受托方帳務處理： 借：應收賬款 貸：應交稅費—應交消費稅進出口產(chǎn)品1． 進口應稅消費品應交的消費稅—計入進口產(chǎn)品成本2． 出口消費品（免稅于先征后退）營業(yè)稅提供應稅勞務計入當期損益，即通過“營業(yè)稅金及附加”核算借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費—應交營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計入營業(yè)外收支。借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費—應交營業(yè)稅出售無形資產(chǎn)計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”借：營業(yè)外收入 貸：應交稅費—應交營業(yè)稅出租無形資產(chǎn)取得收入計“其他業(yè)務收入”，稅金計入“營業(yè)稅金及附加”科目借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費—應交營業(yè)稅資源稅銷售礦產(chǎn)品計入“營業(yè)稅金及附加”借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費—應交資源稅自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品計入相關成本、費用借：生產(chǎn)成本、制造費用 貸：應交稅費—應交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳并計入所收購礦產(chǎn)品的成本借：材料采購 貸：應交稅費—應交資源稅外購液體鹽加工固體鹽按允許抵扣的資源稅—計入“應交稅費—應
資源稅”科目土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務計入“營業(yè)稅金及附加”科目轉讓土地使用權以及地上建筑物通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算房產(chǎn)稅土地使用稅、車船稅印花稅計入“管理費用”科目，印花稅不通過“應交稅費”科目核算①借：管理費用貸：應交稅費—應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費②借：管理費用 貸：銀行存款（印花稅）城市維護建設稅計入“營業(yè)稅金及附加”借：營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本 貸：應交稅費—應交城市維護建設稅教育費附加通過“營業(yè)稅金及附加”核算所得稅借：所得稅費用 貸：應交稅費—應交所得稅耕地占用稅計入“在建工程”科目，不通過“應交稅費”科目核算借：在建工程貸：銀行存款總結非會計考試考核要點，了解有助于稅法的學習，會計考核僅了解如下即可：1． 不通過“應交稅費”科目核算的稅金有：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅2． 通過“管理費用”科目核算的稅金有： 印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費職工薪酬貨幣性薪酬借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發(fā)支出貸：應付職工薪酬（工資、職工福利、社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費）非貨幣性薪酬以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利①借：生產(chǎn)成本、管理費用　貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利②借：應付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入（或庫存商品） 應交稅法—應交增值稅（銷項） 銀行存款（外購商品直接發(fā)放） 累計折舊(如汽車等) 其他應付款(房屋租金)③借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品以外購商品作為非貨幣性福利將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務①借：銀行存款 長期待攤費用（差額） 貸：固定資產(chǎn)②借：生產(chǎn)成本、管理費用　貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利③借：應付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：長期待攤費用補充資料①應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。②應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。③上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。辭退福利借：管理費用 貸：應付職
薪酬—辭退福利非流動負債長期借款借：銀行存款 貸：長期借款—本金 —利息調(diào)整借：在建工程、財務費用、制造費用 長期借款—利息調(diào)整 貸：應付利息一般公司債券借：銀行存款（實際收到的款項） 貸：應付債券—面值（發(fā)行債券的面值） —利息調(diào)整（差額）借：在建工程、財務費