【正文】 　　1．計劃成本法　?。?）賬戶設置。增設“物資采購”和“材料成本差異”科目?！霸牧稀卑从媱澇杀居媰r；實際成本通過“物資采購”核算，取得材料的實際成本與計劃成本的差額，通過“材料成本差異”核算?！安牧铣杀静町悺钡慕璺降怯洺ь~，貸方登記節(jié)約額；轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。月末通過計算材料成本差異率，調(diào)整有關材料成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本?！　。?）主要賬務處理　　①購入時　　借：物資采購(實際成本)　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額)　　貸：銀行存款　　驗收入庫：　　借：原材料(計劃成本)　　貸：物資采購　　結(jié)轉(zhuǎn)差異：　　借：材料成本差異(超支差異)　　貸：物資采購　　借：物資采購　　貸：材料成本差異(節(jié)約差異)　?、诎l(fā)出材料 　　借：生產(chǎn)成本等科目　　貸：原材料（計劃成本）　　月末計算并調(diào)整本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異：　　本月材料成本差異率　　= 月初結(jié)存材料成本差異＋本月收料成本差異 100％　　月初結(jié)存材料計劃成本＋本月收料計劃成本　　（注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本）　　 借：生產(chǎn)成本等科目(藍字或紅字)　　貸：材料成本差異(藍字或紅字)　　 　　(1)概念。毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法?！　。?）計算公式　?、倜?銷售毛利247。銷售凈額100%　?、阡N售毛利=銷售凈額毛利率　?、垆N售成本=銷售凈額銷售毛利　?、芷谀┐尕洺杀?期初存貨成本+本期購貨成本本期銷售成本　　3．零售價法　?。?）概念。零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。　?。?）計算公式　　①成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）247。（期初存貨售價+本期購貨售價）100%　?、谄谀┐尕洺杀?期末存貨售價總額成本率　?、郾酒阡N售成本=期初存貨成本+本期購貨成本期末存貨成本　　【考點四】存貨的清查（理解）　　1．盤盈：先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算，批準后再沖減管理費用?！　?．盤虧：先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算，批準后再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因進行處理：(1)定額內(nèi)損耗計入管理費用；(2)收發(fā)差錯和管理不善等損失計入管理費用；(3)自然災害或意外事故等凈損失計入營業(yè)外支出?！　　究键c五】存貨跌價準備的核算（掌握）　　1．計提存貨跌價準備的概念。按規(guī)定，“會計期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量”。“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額?！　?．可變現(xiàn)凈值的計算　?。?）可變現(xiàn)凈值的計算公式　?、儆糜诔鍪鄣拇尕洝　】勺儸F(xiàn)凈值=存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關稅金　?、谟糜谏a(chǎn)的材料等存貨　　可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—至完工估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費用及相關稅金　?。?）可變現(xiàn)凈值中，估計售價的確定　?、贋閳?zhí)行銷售合同而持有的存貨，應以商品的合同價格作為售價；沒有銷售合同的存貨，按一般銷售價格作為計量基礎。　?、谟糜诔鍪鄣牟牧希允袌鰞r格作為可變現(xiàn)凈值計量基礎?！　。?）材料跌價準備的特殊問題　?、賹τ谟糜谏a(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量?！　、谌绻牧蟽r格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量?！　。?）不同的存貨，期末計提跌價準備舉例　?、賻齑嫔唐返鴥r準備的計提　　[例1]2003年12月31日，A庫存商品的賬面成本為100萬元，估計售價為80萬元，估計的銷售費用及相關稅金為2萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：　　A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=802=78（萬元）　　應計提跌價準備22萬元：　　借：管理費用22　　貸：存貨跌價準備 22　?、谟糜诔鍪鄣脑牧系鴥r準備的計提　　[例2]2003年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為110萬元，估計的銷售費用及相關稅金為3萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：　　B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=1103=107（萬元）　　因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應計提存貨跌價準備。　?、塾糜谏a(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應當按照原材料成本計量　　[例3]2003年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬元，C原材料的估計售價為90萬元；C原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設用C原材料100萬元生產(chǎn)成甲商品的成本為140萬元，甲商品的估計售價為160萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為8萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：　　甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=1608=152（萬元）　　因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬元高于甲商品的成本140萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備?！　、苡糜谏a(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量 　　[例4]2003年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬元，D原材料的估計售價為80萬元；D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設用D原材料100萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為40萬元），乙商品的估計售價僅為135萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為7萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：　　乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價— 估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1357=128（萬元）　　因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬元低于乙商品的成本140萬元，D原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：　　D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價— 將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本— 估計的乙商品銷售費用及相關稅金=135407=88（萬元）　　D原材料的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為88萬元，計提跌價準備12元：　　借：管理費用12　　貸：存貨跌價準備 12　　 　　3．有關存貨跌價準備的賬務處理　?。?）期末提取或補提存貨跌價損失準備時：　　借：管理費用 　　 貸：存貨跌價準備　　（2）期末沖回存貨跌價損失準備時：　　借：存貨跌價準備　　貸：管理費用 　?。?）因銷售、債務重組、非貨幣性交易而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應結(jié)轉(zhuǎn)與其對應的存貨跌價準備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減管理費用，而債務重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備不沖減管理費用　　[例5]甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，該公司有一項庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元，本期用400萬元存貨償還一項300萬元的應付賬款（計稅價格400萬元）；另對外銷售350萬元的存貨，取得銷售收入300萬元，上述經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)完成，增值稅票已經(jīng)開具，款項尚未收到。甲公司的會計分錄是：　　①債務重組完成時：　　借：應付賬款 300　　存貨跌價準備 [200*（400/1000）] 80　　營業(yè)外支出 88　　貸：庫存商品 400　　 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（400*17%） 68　?、阡N售實現(xiàn)時：　　借：應收賬款351　　貸：主營業(yè)務收入300　　應交稅金應交增值稅（銷項稅額）51　　借：主營業(yè)務成本 350 　　貸：庫存商品 350　　借：存貨跌價準備 [200*（350/1000）]70　　貸：管理費用7018 /