【正文】 管理費(fèi)3. 例：月底提列工資(1) {生產(chǎn)成本—工資{制造費(fèi)用—工資{管理費(fèi)用—工資{在建工程—工資{其它應(yīng)付款—工會(huì)→→{管理費(fèi)用—工會(huì)經(jīng)費(fèi)提列{ 應(yīng)付工資 { 其它應(yīng)付款—工會(huì)→屬應(yīng)付工資(2) 次月發(fā)出{應(yīng)付工資{管理費(fèi)用—退休金(不屬應(yīng)付工資){ BANKE. 應(yīng)付福利費(fèi)1. 來源(1) 費(fèi)用提取—個(gè)人福利168。 {生產(chǎn)成本{制造費(fèi)用{管理費(fèi)用—福利費(fèi) (=工資總額* 14%){在建工程{其它應(yīng)付款—工會(huì){ 其它應(yīng)付款—應(yīng)付福利費(fèi)(2) 稅后利潤提取—集體福利F. 應(yīng)付股利1. 董事會(huì)案(1) 現(xiàn)金股利{未分配利潤{ 應(yīng)付股利(2) 股票股利{未分配利潤{ 股本{ 資本公積2. 股東大會(huì)決議(1) 若與董事會(huì)案不同，調(diào)整G. 預(yù)提費(fèi)用1. 情況：大修、保費(fèi)、租金、借款利息H. 教育費(fèi)附加(費(fèi) not 稅)1. 應(yīng)納稅額=依流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算，并與流轉(zhuǎn)稅一同交納2. {主營業(yè)務(wù)稅金及附加 OR其它業(yè)務(wù)支出{ 其它應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加I. 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)(費(fèi) not 稅)1. 費(fèi)額=礦產(chǎn)品銷售收入*補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率*開采回采率系數(shù)2. 開采回采率系數(shù)=核定開采回采率/實(shí)際回采率3. 交納時(shí)間：7/31交上半年，次年1/31交下半年4. 交納人—采礦權(quán)人5. {管理費(fèi)用{ 其它應(yīng)交款—礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)6. 收購未交費(fèi)礦產(chǎn)(與資源稅代扣代繳同){物資采購 550(實(shí)際成本){ BANK 500{ 其它應(yīng)交款—應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 50J. 其它暫收款及應(yīng)付款1. 經(jīng)營租賃—其它應(yīng)付款2. 融資租賃—長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款3. 存入保證金4. 應(yīng)付統(tǒng)籌退休金第九章 長期負(fù)債I. 長期負(fù)債A. 特點(diǎn)1. 1年2. 金額較大3. 利息與本金可采分期償還或到期一次償還B. 借款費(fèi)用資本化1. 對(duì)象：為獲得某資產(chǎn)而借入的資金，方得予以資本化2. 公式：資本化金額=當(dāng)期資產(chǎn)累計(jì)支出平均數(shù)*資本化比率(1) 當(dāng)期資產(chǎn)累計(jì)支出平均數(shù)=各月支出換算成一年的支出168。 1/1 100 12/12 1001 200 1922 300 3 400(=實(shí)際借款費(fèi)用—以該借款進(jìn)行短期投資而獲得的投資收益)……….. (2) 資本化比率=各借款利息總和/借款本金總和=加權(quán)平均利率 3. 開始資本化時(shí)間(1) 資產(chǎn)支出發(fā)生(2) 借款費(fèi)用發(fā)生(3) 為使資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的準(zhǔn)備工作正進(jìn)行中4. 暫停資本化(1) 為使資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的準(zhǔn)備工作中斷時(shí)，應(yīng)暫停資本化5. 停止資本化(1) 資產(chǎn)組成可區(qū)分：該個(gè)別資產(chǎn)于完成后，資本化即停止(2) 資產(chǎn)組成不可區(qū)分：須待全體完工后才可停止資本化6. 觀念厘清(1) FA尚未交付使用前發(fā)生的長期借款費(fèi)用→資本化(2) FA完工后的長期借款費(fèi)用→當(dāng)期損益(3) 為投資而生的借款費(fèi)用→當(dāng)期損益(4) 為購置存貨而生之短期OR長期借款→當(dāng)期損益(5) 籌建期間的長期借款費(fèi)用→開辦費(fèi)(6) 清算期間→清算損益 II. 長期債券A. 應(yīng)付債券(短期→應(yīng)付短期債券)1. 科目：(1) 應(yīng)付債券—(面值、折價(jià)、溢價(jià)、應(yīng)計(jì)利息)(2) 發(fā)行費(fèi)用等—財(cái)務(wù)費(fèi)用 or 在建工程(尚未完工交付)2. {bank{財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程{ 應(yīng)付債券(面值){ 應(yīng)付債券(溢價(jià))3. 利息攤銷{利息費(fèi)用實(shí)際利息{應(yīng)付債券(溢價(jià)) 作為利息費(fèi)用的調(diào)整{ 應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)票面利息B. 可轉(zhuǎn)換公司債1. 由于具可轉(zhuǎn)換成股票的權(quán)利，故利率較低2. 優(yōu)：(1) 對(duì)發(fā)行企業(yè)而言—168。 發(fā)行成本較一般債券低168。 若直接增資有困難，可通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債達(dá)到增資目的(2) 對(duì)債券持有者而言—168。 風(fēng)險(xiǎn)低—可自由選擇換或不換3. 只有上市公司或重點(diǎn)國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可發(fā)行(1) 上市公司發(fā)行條件168。 連續(xù)3年盈利，且最近3年凈資產(chǎn)利潤率(純益/凈資產(chǎn))10% ；屬能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類7%168。 發(fā)行后，負(fù)債比率70%168。 發(fā)行后，累計(jì)債券余額凈資產(chǎn)40% 168。 資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策168。 利率銀行同期存款利率168。 發(fā)行額RMB1億168。 國務(wù)院證券委員會(huì)規(guī)定其它事項(xiàng)♂公司債轉(zhuǎn)換價(jià)格—以前1個(gè)月的股票平均價(jià)為基礎(chǔ)，上浮(2) 重點(diǎn)國有企業(yè)發(fā)行條件168。 上述3~7點(diǎn)168。 連續(xù)3年盈利，最近3年財(cái)報(bào)經(jīng)具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)168。 有明確可行的企業(yè)改制和上市計(jì)劃168。 有可靠的償債能力168。 有具有代為清償債務(wù)能力的保證人擔(dān)保♂公司債轉(zhuǎn)換價(jià)格—以擬發(fā)行股票的價(jià)格為基礎(chǔ)，折扣4. 會(huì)計(jì)處理(1) 記名無紙化(2) 3~5年(3) 到期未轉(zhuǎn)換，需于5個(gè)工件日內(nèi)償還本息(4) 若債券面額不足轉(zhuǎn)換1股者，退還現(xiàn)金(5) 每100元，換普通股4股，面值1元168。 發(fā)行方：{應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債(面值) 1000{應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債(溢價(jià)) 100{應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債(應(yīng)計(jì)利息)130{ 股本 40{ 資本公積—股本溢價(jià) 1190168。 購買方：{長期股權(quán)投資—股票投資 1230{ 長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債(面值) 1000{ 長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債(溢折價(jià)) 100{ 長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債(應(yīng)計(jì)利息)130III. 其它長期負(fù)債A. 長期借款1. 資本化：在完工交付前，應(yīng)在年末或交付使用時(shí)計(jì)息(1) {在建工程{ 長期借款 (短期借款計(jì)息貸記—預(yù)提費(fèi)用)2. 當(dāng)期損益：交付后應(yīng)按月預(yù)提(1) {利息費(fèi)用{ 長期借款B. 長期應(yīng)付款—應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融資租賃款、住房基金1. 應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款(1) 目的：鼓勵(lì)開展補(bǔ)償貿(mào)易(2) 內(nèi)容：168。 補(bǔ)償期內(nèi)免交引進(jìn)設(shè)備所生產(chǎn)出口的產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅168。 用生產(chǎn)的產(chǎn)品償還設(shè)備款(3) 帳務(wù)處理168。 引進(jìn)時(shí){FA{ 長期應(yīng)付款—應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款168。 出口時(shí)(視同銷售){A/R{ 銷貨收入{COGS{ 庫存商品168。 償還設(shè)備款{長期應(yīng)付款—應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款{ A/R2. 應(yīng)付融資租賃款(1) 特質(zhì)：168。 出租人保有所有權(quán)、但風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移168。 租約通常不能取消168。 租期長168。 保證出租人回收資本支出+投資收益，只需出租1次就回收全部投資168。 租期滿，承租人—買下、續(xù)租、退租168。 租賃開始日，最低付款金額=資產(chǎn)公正價(jià)值—給出租人補(bǔ)貼金和稅款減免(2) 帳務(wù)處理168。 承租人—a. 入帳價(jià)值i. 不確定買下：租金+承租人擔(dān)保租賃資產(chǎn)余值(到期時(shí)的可變現(xiàn)價(jià)值)ii. 確定買下：租金(不加余值)iii. {FA—融資租入FA{ 長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款{ Bank (運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝試調(diào)費(fèi))♂FA≠應(yīng)付融資租賃款，因運(yùn)輸費(fèi)等的原因b. 提折舊：i. 若可確定期滿買下：依可使用年限提→采用，不論確定與否ii. 若不確定期滿買下：可使用年限與租賃年限執(zhí)低c. 改良—遞延資產(chǎn)，逐一攤銷168。 出租人a. 不提折舊，只擁有所有權(quán)3. 住房基金第十章 所有者權(quán)益I. 所有者權(quán)益A. 概述1. 所有者權(quán)益與負(fù)債皆屬對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但仍有不同(1) 對(duì)象不同(2) 性質(zhì)不同(3) 償還期限不同(4) 享受權(quán)利不同2. 科目(1) 實(shí)收資本(2) 資本公積(3) 盈余公積(4) 未分配利潤B. 實(shí)收資本1. 出資的規(guī)定(1) 有限責(zé)任公司(實(shí)收資本)、2~50人168。 生產(chǎn)經(jīng)營為主 50萬168。 商品批發(fā) 50萬168。 商業(yè)零售 30萬168。 科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性 10萬(2) 股份有限公司(股本)、7人以上168。 最低注冊(cè)資本 1000萬168。 外商 3000萬168。 上市公司 5000萬(3) 注冊(cè)資本=實(shí)收資本(4) 實(shí)收資本注冊(cè)資本20%，需變更登記2. 國有獨(dú)資公司投入資本(屬有限公司)(1) 國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或國家授權(quán)的部門可單獨(dú)投資設(shè)國有獨(dú)資有限公司(2) 獨(dú)立于有限公司的原因168。 所有者投入一律記入—實(shí)收資本168。 不發(fā)行股票、沒有股票溢價(jià)收入(資本公積)168。 不價(jià)在追加投資時(shí)為維持原有股東比例而產(chǎn)生資本公積3. 有限責(zé)任公司2~50人(1) 出資：按章程規(guī)定出資方式、金額、出資期限出資(2) 成立時(shí)，實(shí)收資本=注冊(cè)資本(無資本公積)(3) 成立后，若出資額按份額計(jì)算部份→資本公積(4) 轉(zhuǎn)讓出資需超過半數(shù)同意4. 股份有限公司(股本+資本公積) 7人以上(1) 全部資本劃為等額股份，并通過發(fā)行股票籌集資本(2) 股份有限公司與有限公司的區(qū)分股有限公司1. 出資憑證股票出資證明2. 股東人數(shù)7人以上2~50人3. 轉(zhuǎn)讓方式可自由轉(zhuǎn)讓需1/2同意4. 籌資方式發(fā)行股票股東認(rèn)繳5. 會(huì)計(jì)核算股本=注冊(cè)資本通常溢價(jià)發(fā)行，有資本公積實(shí)收資本=注冊(cè)資本成立時(shí)無資本公積(3) 設(shè)立方式：168。 發(fā)起式168。 募集式發(fā)起式募集式1. 認(rèn)購方式由發(fā)起人全部認(rèn)購100%發(fā)起人35%↑+公開發(fā)行25%↑2. 籌資費(fèi)用金額少，列作開辦費(fèi)/管理費(fèi)用金額較大，—沖減資本公積—列作開辦費(fèi)/遞延費(fèi)用(長期待攤費(fèi)用)3. 籌資風(fēng)險(xiǎn)小大，若發(fā)行失敗，發(fā)起人需負(fù)擔(dān)籌建費(fèi)用、籌建過程債務(wù)、對(duì)已認(rèn)繳股款支付銀行同期存款利息5. 獨(dú)資改組為股?兼并：甲—購并方，乙—被購并方 乙改組為股 甲改組為股?增資時(shí)同時(shí)改組為股(1) 國有企業(yè)改建為股168。 整體改建、分立式、合并式168。 清查登記→核對(duì)查實(shí)→編制報(bào)表→送交審批資產(chǎn)評(píng)估→立項(xiàng)確認(rèn)(國有資產(chǎn)管理部門)168。 評(píng)估確認(rèn)損失、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)的處理a. 原按國家規(guī)定統(tǒng)一清理掛帳仍未處理的潛虧、虧損、產(chǎn)成品清查損失，報(bào)批后沖減盈余公積→資本公積→資本b. 清理出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢，計(jì)入當(dāng)期損益168。 企業(yè)占用國有土地，分情況處理如下：a. 國有土地使用權(quán)→資產(chǎn)→國家股b. 一次或分次支付土地出讓金→長期待攤費(fèi)用→依使用期限攤銷c. 租賃取得168。 國家專項(xiàng)撥款、各類建設(shè)基金投入、先征后退返還稅款a. 已形成資本公積→國家股(將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本，類似債權(quán)人成股東以償還債務(wù))b. 未形成資本公積，i. 在應(yīng)付款單獨(dú)反映→負(fù)債(將來需還給國家)ii. 形成資本公積→作國家投資單獨(dú)反映，待以后擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)作國家股(股本不能隨意增加，增減達(dá)20%需變更資本)168。 資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日起，到股注冊(cè)登記日止，該評(píng)估1年內(nèi)有效。超過1年，或，在效期內(nèi)資產(chǎn)價(jià)格發(fā)生重大變化的，需重新申請(qǐng)?jiān)u估立項(xiàng)。在效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)損益而增減凈資產(chǎn)，依情況處理a. 增加i. 上交主管機(jī)關(guān)→應(yīng)付利潤ii. 經(jīng)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)→資本公積：留待以后擴(kuò)股轉(zhuǎn)增國家股，在股批準(zhǔn)設(shè)立建立新帳時(shí)轉(zhuǎn)入新帳資本公積b. 減少i. 用以后年度國家股應(yīng)分得利潤補(bǔ)足ii. 借：應(yīng)付利潤、貸：利潤分配(因系有限公司)iii. 新帳→借應(yīng)付股利(因系股份有限公司)168。 評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)折股后實(shí)收資本→資本公積6. 獨(dú)資企業(yè)改組股(1) 資產(chǎn)評(píng)估168。 資產(chǎn)評(píng)估vs 原賬面價(jià)值：差額作資本公積168。 凈資產(chǎn)折合的股份總額=凈資產(chǎn)額168。 改組后可延用舊賬冊(cè)or 設(shè)新賬冊(cè)a. 舊帳{實(shí)收資本{資本公積{ 股本b. 新帳(2) 公司營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日為公司成立日期，故應(yīng)自批準(zhǔn)成立之日起，編制1/1~成立日止之會(huì)計(jì)報(bào)告(3) 評(píng)估基準(zhǔn)日~調(diào)帳日的差異168。 如原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部份原評(píng)估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整賬面值{FA 2700{ 資本公積 2700若原評(píng)估FA 價(jià)值為3000，調(diào)帳日發(fā)現(xiàn)多盤(or遺失)一輛腳踏車評(píng)估價(jià)值 300，則3000300=2700168。 如資產(chǎn)增加，增加部份按取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值{FA 350{ 資本公積 300{ 累計(jì)折舊 50若原評(píng)估FA 價(jià)值為3000，調(diào)帳日發(fā)現(xiàn)漏盤一輛腳踏車賬面價(jià)值(原值—折舊) 300，則按實(shí)際價(jià)值入帳(因沒有評(píng)估確認(rèn)值，原始價(jià)值最客觀)168。 范例：原始 FA 1000—累折400=600評(píng)估 FA 1200—累折450=750{FA 200{ 資本公積 150{ 累折 50C. 實(shí)收資本的增減變動(dòng)1. 實(shí)有資本比原注冊(cè)資本增減變動(dòng)超過20%時(shí)，應(yīng)變更登記2. 增資條件(1) 股168。 前一次發(fā)行已募足，且間隔1年以上168。 公司最近三年盈利，且可向股東支付股利168。 最近3年會(huì)計(jì)文件無虛假記載168。 預(yù)期利潤可達(dá)同期銀行存款利率168。 經(jīng)股東會(huì)決議同意并修改章程168。 經(jīng)國務(wù)院授權(quán)部門或省級(jí)人民政付批準(zhǔn)(2) 有限公司168。 2/3通過3. 增資核算(1) 一般企業(yè)增資3方法168。 資本公積轉(zhuǎn)實(shí)收資本：(捐贈(zèng)部份不可轉(zhuǎn)增資){資本公積{ 實(shí)收資本168。 盈余轉(zhuǎn)增資：a. {盈余公積{ 實(shí)收資本b. 按原投資者比例同比例增加各股東股權(quán)，股