【正文】 稅轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅250350350d. 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT=1000+50800250+350350=0168。 不予免抵退部份—此部份進(jìn)項(xiàng)稅須轉(zhuǎn)成本a. {主營(yíng)業(yè)務(wù)成本{ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 168。 低—出口貨品所耗用原材料等之進(jìn)項(xiàng)稅可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額168。 {應(yīng)交稅金—未交VAT{ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出多交VAT)(4) 免、抵、退應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)3. 一般納稅人(1) 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品—以(買價(jià)+代收代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)*10%提進(jìn)項(xiàng){原料采購(gòu) 1080 [(原料1000+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅200)*90%=1080]{應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅額) 120{ BANK 12004. 小規(guī)模納稅人(1) 只能開普通發(fā)票(2) 若收到VAT發(fā)票，上列進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣(3) 依售價(jià)*6% 計(jì)應(yīng)納稅款(4) 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT，采三欄式賬戶5. 進(jìn)出口物資帳務(wù)處理(1) 免、抵、退168。 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(出口退稅)(3) 年底結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交VAT168。 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(銷項(xiàng)稅額)168。 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項(xiàng)稅額)168。 唯，于期中或年度報(bào)告時(shí)需對(duì)尚未支付的N/P提列利息168。 FA大修：金額大且攤銷期超過(guò)一年a. {長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—FA大修III. 其它資產(chǎn)A. 流動(dòng)、長(zhǎng)期投資、FA、無(wú)形、遞延以外之長(zhǎng)期資產(chǎn)屬之B. 范圍1. 國(guó)家批準(zhǔn)項(xiàng)目?jī)?chǔ)備的特種物資(非存貨)2. 銀行凍結(jié)存款(非銀行存款)3. 臨時(shí)設(shè)施4. 訴訟中的財(cái)產(chǎn)(非FA)第八章 流動(dòng)負(fù)債I. 負(fù)債的定義A. 一般定義：1. 己經(jīng)發(fā)生，在未來(lái)一定時(shí)期必償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)2. 可明確計(jì)量3. 有確切債權(quán)人及到期日4. 大部分是交易的結(jié)果5. 只有在償還、債權(quán)人放棄、情況生變才能消失B. 分類1. 按CL產(chǎn)生的原因(1) 借貸形成(2) 結(jié)算過(guò)程中—購(gòu)貨(3) 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中—預(yù)提費(fèi)用(4) 利潤(rùn)分配產(chǎn)生—應(yīng)付股利2. 按金額是否肯定(1) 肯定—短期借款、A/P(2) 視經(jīng)營(yíng)情況定—應(yīng)付所得稅、應(yīng)付投資者利潤(rùn)(3) 估計(jì)—售后服務(wù)及擔(dān)保II. A/PA. A/P入帳時(shí)間—驗(yàn)收入庫(kù)，但若年底貨己驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票未到，則先估計(jì)入帳，待發(fā)票到時(shí)再按實(shí)際金額調(diào)整B. 入帳方法1. 總額法—若取得現(xiàn)金折扣，則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用←采用(1) {A/P 100{ BANK 90{ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 102. 凈額法—若未取得折扣，作財(cái)務(wù)費(fèi)用III. N/PA. 種類：(效期6個(gè)月)1. 銀行承兌匯票2. 商業(yè)承兌匯票(若為N/R貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，須附注說(shuō)明)B. 附息與否1. 附息票據(jù)(1) 按期預(yù)提利息{利息費(fèi)用{ N/P (非應(yīng)計(jì)利息，因?yàn)榈狡诳芍苯記_該筆N/P，不用再核對(duì)應(yīng)沖轉(zhuǎn)的應(yīng)計(jì)利息數(shù))(2) 到期一次支付←采用 168。 買價(jià)—凈資產(chǎn)=商譽(yù)D. 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷1. 攤銷年限(1) 有確定年限—依規(guī)定(如，商標(biāo)、專利權(quán))(2) 無(wú)確定年限—依預(yù)計(jì)使用期限或10年2. 攤銷方法(1) 直線法 (與FA不同)(2) 直接沖銷無(wú)形資產(chǎn)，但在過(guò)新帳時(shí)，要同時(shí)抄錄余額及原值(3) {管理費(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷{ 無(wú)形資產(chǎn)E. 無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓1. 所有權(quán)—轉(zhuǎn)讓對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的占用、使用、收益、處置的權(quán)利(1) {Bank{ 其它業(yè)務(wù)收入(2) {其它業(yè)務(wù)支出{ 無(wú)形資產(chǎn)2. 使用權(quán)—所有權(quán)與使用權(quán)可分開，故可單獨(dú)轉(zhuǎn)讓(1) { Bank{ 其它業(yè)務(wù)收入(2) 不需沖轉(zhuǎn)成本II. 遞延資A. 特性：屬長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，虛資產(chǎn)，沒有價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓，只能由債權(quán)人及所有權(quán)人來(lái)負(fù)擔(dān)，故一般不受歡迎B. 分類1. 開辦費(fèi)(1) 籌建期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用(2) 于開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的當(dāng)月開始攤銷(3) 以不超過(guò)5年平均攤銷；唯若數(shù)額不大者亦可在開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次攤銷(4) {管理費(fèi)用—開辦費(fèi)攤銷{ 開辦費(fèi)2. 租入固定資產(chǎn)改良、大修(經(jīng)營(yíng)租賃，非融資租賃→資本化)(1) 在租賃期限內(nèi)平均攤銷(2) 發(fā)生時(shí){長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—租賃FA改良支出{ BANK(3) 攤銷時(shí){制造費(fèi)用—遞延資產(chǎn)攤銷{ 遞延資產(chǎn)—租賃FA改良3. 其它資產(chǎn)(1) 范圍：168。 形成商譽(yù)的個(gè)別因素不能單獨(dú)計(jì)價(jià)168。 無(wú)償取得—行政劃撥取得，不入帳，但若將未入帳土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)入股(合資)、投資時(shí)，應(yīng)補(bǔ)交出讓金，同時(shí)資本化5. 商譽(yù)(1) 定義：可使企業(yè)獲利能力超過(guò)一般的獲利水平(2) 特質(zhì)168。 動(dòng)態(tài)性—經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展出來(lái)的專利權(quán)非專利技術(shù)有無(wú)公開機(jī)密，轉(zhuǎn)讓時(shí)靠合同保護(hù)有無(wú)，能保密多久就有多久的期限4. 土地使用權(quán)(1) 定義：國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利(2) 依取得方式不同入帳168。 經(jīng)濟(jì)性168。 獨(dú)占使用權(quán)—獨(dú)占性168。 自創(chuàng)：一般不入帳a. 研發(fā)階段→當(dāng)期損益b. 成功→資本化168。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間—a. 正常原因：營(yíng)業(yè)外支出—處理FA凈損失b. 非正常原因：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失6. 處理捐贈(zèng)資產(chǎn)(1) {固定資產(chǎn)清理{累折{ FA(2) {資本公積—捐贈(zèng)FA{ 營(yíng)業(yè)外收入C. 報(bào)廢1. 正常報(bào)廢—營(yíng)業(yè)外支出—處理FA凈損失2. 不正常報(bào)廢—營(yíng)業(yè)外支出—非常損失D. 盤盈、盤虧1. 盤盈{FA (重置完全價(jià)值){ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢—FA盤盈2. 盤虧{待處理財(cái)產(chǎn)損溢—FA盤虧{累折{ FA3. 報(bào)批后(1) 盈：營(yíng)業(yè)外收入(2) 虧：營(yíng)業(yè)外支出E. 變賣1. 目標(biāo)：不需用FA，變賣需交營(yíng)業(yè)稅2. {固定資產(chǎn)清理{營(yíng)業(yè)外支出—出售FA凈損失 or{ 營(yíng)業(yè)外收入—出售FA凈收益第七章 無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其它資產(chǎn)I. 無(wú)形資產(chǎn)A. 特征1. 不具實(shí)物形態(tài)2. 用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)3. 1年以上4. 未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益不確定B. 分類1. 能否辨認(rèn)(1) 可辨認(rèn)—專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)(2) 不可辨認(rèn)—商譽(yù)(需作為一個(gè)整體買賣)2. 來(lái)源(1) 外來(lái)—可入帳(2) 自創(chuàng)—不可入帳3. 有無(wú)限期(1) 有限期—專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)(2) 無(wú)限期C. 入帳價(jià)值—，按實(shí)際支出入帳 1. 專利權(quán)(1) 定義：政府對(duì)發(fā)明者在某產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)明創(chuàng)造上給予制造、使用、出售等權(quán)利(2) 入帳依據(jù)：能帶來(lái)較大經(jīng)濟(jì)效益，且有實(shí)際支出者168。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間—營(yíng)業(yè)外收入—處理FA凈收益(2) Loss168。 攤銷 (分5個(gè)月攤銷){制造費(fèi)用 340{ 待攤費(fèi)用 340♂若發(fā)生攤銷期在一年以上，則以遞延資產(chǎn)科目處理，分期攤銷B. 改良—資本化支出1. 性質(zhì)：金額較大，可增加FA效能，改進(jìn)效率，or延長(zhǎng)耐用年限2. 資本化為增加資產(chǎn)原值(1) 重新計(jì)算折舊額，采既往不究法，在剩余年限攤提3. 若可延長(zhǎng)耐用年限，則(1) 重新計(jì)算折舊額，采既往不究法，在”新剩余年限攤提4. 若對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃租入FA改良，以遞延資產(chǎn)處理V. 會(huì)計(jì)方法之改變—可使用年限、殘值的改變A. 估計(jì)的變動(dòng)—采既往不究1. 例：原值1000，殘值100，年限9年，年折舊額100→第4年發(fā)現(xiàn)新殘值200，年限縮短為7年答：已提折舊=100*4=400 新折舊額=[(1000400)200]/3=133{折舊 133{ 累折 133B. 錯(cuò)誤的更正1. 同上例，若殘值及年限更正系因以前錯(cuò)誤造成，則不屬估計(jì)變動(dòng)，而應(yīng)為錯(cuò)誤更正，調(diào)整以前年度損益(1) 答：正確折舊額=(1000200)/7=114*4=456 456400=56(應(yīng)多提) {前期損益調(diào)整 56 { 累折 56以后年度提列{折舊費(fèi)用 114{ 累折 114VI. 固定資產(chǎn)的處置A. 出售、報(bào)廢、毀損—固定資產(chǎn)清理←暫時(shí)性科目B. STEP1. FA轉(zhuǎn)清理2. 發(fā)生清理費(fèi)用3. 出售收入及殘料4. 保險(xiǎn)賠償—其它應(yīng)收款5. 清理凈損益(1) Gain168。 發(fā)生時(shí){預(yù)提費(fèi)用 1500(余額全沖轉(zhuǎn)){制造費(fèi)用 200{ bank 1700(3) 待攤168。 可使用年數(shù)總和=n*(n+1)/2=5*6/2=15♂除倍數(shù)余額遞減法不用先扣除殘值外，其它3者皆需先扣除殘值再計(jì)算D. 折舊的會(huì)計(jì)處理1. “固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”2. 當(dāng)月增加FA當(dāng)月不提，待下月再提折舊；當(dāng)月減少FA，當(dāng)月仍提，下月不提3. 當(dāng)月折舊額=上月+上月增加FA—上月減少FAIV. 修理與改良A. 修理的判斷1. 經(jīng)常性修理—收益性支出，在發(fā)生時(shí)作當(dāng)期費(fèi)用(1) 性質(zhì)：金額較小、發(fā)生頻繁(2) {制造費(fèi)用{ Bank2. 大修—預(yù)提或待攤，分期攤銷(1) 性質(zhì)：金額較大、發(fā)生頻率不定(2) 預(yù)提168。 年折舊額=(原值—?dú)堉?X(尚可使用年數(shù)/可使用年數(shù)總和)168。 每年折舊=FA 凈值 (原值—已提折舊) X 折舊率168。 不考慮殘值168。 分成個(gè)別、分類、綜合折舊率168。 {待處理財(cái)產(chǎn)損溢{ 營(yíng)業(yè)外收入—FA盤盈III. 折舊A. 計(jì)提折舊的范圍1. 使用中：季節(jié)性或大修理暫停用、內(nèi)部替換使用、融資租入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出FA仍屬之B. 不計(jì)提折舊范圍1. 未使用：(1) 已完工或已購(gòu)建尚未交付使用的新增FA，如購(gòu)建尚待安裝設(shè)備→在建工程(2) 因改建、擴(kuò)建等暫停用，如經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更停用設(shè)備2. 不需用：多余或不適用，需調(diào)配處理之FA3. 經(jīng)營(yíng)租賃租入FA4. 土地C. 折舊方法 應(yīng)提折舊總額=原值—預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1. 平均法(1) 直線法(平均年限法)168。 舊a. FA全新市價(jià)x 成新率=FA 凈值b. {FA 1000{ 累折 200{ 資本公積—捐贈(zèng)FA 800(1000*80%)6. 盤盈FA—按重置完全價(jià)值入帳(1) 盤點(diǎn)結(jié)果168。 租賃費(fèi)作—管理費(fèi)用、制造費(fèi)用5. 接受捐贈(zèng)FA(1) 同類資產(chǎn)市價(jià)或提供之有關(guān)憑證(2) 新舊FA168。 不列入FA，故不提折舊，由出租方提折舊168。 列入FA，且需提列折舊168。 期限長(zhǎng)168。 投出單位原值—評(píng)估確認(rèn)價(jià)=累計(jì)折舊168。 結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款之利息{在建工程—3號(hào)車間{ 應(yīng)計(jì)利息168。 購(gòu)入物資{在建工程—工程物資{ bank168。 C=售出單位的賬面原價(jià)(扣除原裝成本)，加上運(yùn)雜費(fèi)、新安裝成本等=2800300+100+150=2750168。 但應(yīng)在年底補(bǔ)充資料中反映FA之現(xiàn)時(shí)重置成本2. 重置完全價(jià)值(現(xiàn)時(shí)重置成本)≠市價(jià)(1) 重置完全價(jià)值：在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出(2) 用途：盤盈FA時(shí)、對(duì)實(shí)際成本之補(bǔ)充或附注3. 凈值(折余價(jià)值)(賬面價(jià)值)(1) 用途：計(jì)算盤盈、盤虧、毀損FA的溢余或損失B. 價(jià)值購(gòu)成?直接—價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等?間接—融資利息(資本化利息)、外幣借款折合差額、應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用1. 購(gòu)入—(A)實(shí)際支付款vs (B)售出單位賬面原值例：B=2800，原安裝成本300，運(yùn)費(fèi)100，新安裝成本150(需安裝之機(jī)器)(1) AB(A=3000)—依實(shí)際支付款入帳，無(wú)累折168。 已完工或已購(gòu)建尚未交付使用的新增FA，如購(gòu)建尚待安裝設(shè)備→在建工程168。 實(shí)際利率法a. 投資收益=債券賬面值X實(shí)際利率168。 {應(yīng)收利息{ 投資收益3. 折溢價(jià)攤銷方法—主要是票面利率VS市場(chǎng)利率不同所致(1) 票面利率市場(chǎng)利率→溢價(jià)(2) 票面利率市場(chǎng)利率→折價(jià)(3) 攤銷方法168。 其它股權(quán)投資a. 成本法、權(quán)益法{bank 100{長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 50 (要同時(shí)轉(zhuǎn)回){固定資產(chǎn) 1100{資本公積—資產(chǎn)評(píng)估增值 200(要同時(shí)轉(zhuǎn)回){投資收益—長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備270{ 長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資 1000{ 累計(jì)折舊 500{ 應(yīng)收股利 20III. 長(zhǎng)期債權(quán)投資A. 類別1. 政府債券2. 公司債3. 金融債券B. 入帳時(shí)間—付款時(shí)C. 入帳價(jià)值1. 成本：買價(jià)=面值+折溢價(jià)+利息(1) 面值：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資(面值)(2) 折溢價(jià)：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資(折溢價(jià))(3) 利息：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計(jì)利息)2. 附加費(fèi)：經(jīng)紀(jì)人傭金+稅金+手續(xù)費(fèi)→財(cái)務(wù)費(fèi)用 因?yàn)殚L(zhǎng)期需分期攤銷溢折價(jià)，故不可把附加費(fèi)算入♂短期債券、股權(quán)投資入帳成本=買價(jià)(=面值+折溢價(jià))+經(jīng)紀(jì)人傭金+手續(xù)費(fèi)D. 會(huì)計(jì)處理1. 購(gòu)入(10年) {長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資(面值) 10000 10000 {長(zhǎng)期債權(quán)投資—