【正文】 債券投資(折溢價(jià)) 2000 2000 {長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 100 100 {財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 50 { bank 12150 81502. 年底計(jì)息(1) 到期一次付息168。 {長(zhǎng)期股權(quán)投資—其它股權(quán)投資600=評(píng)估確認(rèn)價(jià)值{累積折舊 300{營(yíng)業(yè)外支出—資產(chǎn)評(píng)估減值 200{ 固定資產(chǎn) 1100(3) 再次評(píng)估(評(píng)估價(jià)≠市價(jià)){長(zhǎng)期股權(quán)投資—其它股權(quán)投資≠投資收益{ 資本公積—資產(chǎn)評(píng)估增值注：只有經(jīng)過客觀的評(píng)價(jià)才可改變長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面值，年底的”成本與市價(jià)執(zhí)低法”只能提列長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，不可改變投數(shù)據(jù)目BV第一次增值：資本公積—資產(chǎn)評(píng)估增值減值：投資收益—長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備第二次增值資本公積—資產(chǎn)評(píng)估增值：投資收益—長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備：資本公積—資產(chǎn)評(píng)估增值減值：資本公積—資產(chǎn)評(píng)估增值：投資收益—長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備投資收益—長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備D. 股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓和收回E. 成本與市價(jià)執(zhí)低1. 觀念：不論是成本法或權(quán)益法皆需于年底將成本與市價(jià)比較執(zhí)低，提列準(zhǔn)備2. 單項(xiàng)比較3. 于處置時(shí)將相應(yīng)之準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入投資收益4. 分錄：(1) 年底{投資收益—長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備{ 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備(2) 轉(zhuǎn)讓或收回168。 權(quán)益法→成本法a. 不再變動(dòng)C. 其它股權(quán)投資1. 采成本法或權(quán)益法的判斷與股票投資相同2. 評(píng)估確認(rèn)價(jià)值與資產(chǎn)凈值不同時(shí)的帳務(wù)處理(1) 評(píng)估確認(rèn)價(jià)值資產(chǎn)凈值168。 取得成本≠所占股權(quán)份額a. 股權(quán)投資差額+投資收益來調(diào)整b. 若股權(quán)投資差額為借余，以10年攤銷—即費(fèi)用若股權(quán)投資差額為貸余，以10年攤銷—即收益♂穩(wěn)健原則(3) 成本法與權(quán)益法間轉(zhuǎn)換168。 虧損：貸至長(zhǎng)投為0為止，待利潤(rùn)回升時(shí)，需先彌補(bǔ)先前虧損后才能恢復(fù)投資賬面價(jià)值168。 適用情況—股票投資是否占有表決權(quán)資本總額20%以上重大影響采用方法有有權(quán)益法無有權(quán)益法有無成本法無無成本法168。 缺：反映不出被投資方經(jīng)營(yíng)績(jī)效對(duì)投資方的影響168。 商品銷售成本=200008800=11200IV. 存貨成本與可變現(xiàn)凈值執(zhí)低原則A. 比較基礎(chǔ)1. 存貨成本2. 市價(jià)：(凈變現(xiàn)價(jià)值—合理利潤(rùn))市價(jià)凈變現(xiàn)價(jià)值3. 凈變現(xiàn)價(jià)值4. 凈變現(xiàn)價(jià)值—合理利潤(rùn)B. 適用對(duì)象：境外及香港上市公司、在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，必需全面清查存貨C. 運(yùn)用方法1. 單項(xiàng)比較法(逐項(xiàng)、個(gè)別比較法)—我國(guó)規(guī)定采用2. 分類比較法3. 總額比較法♂存貨總額：?jiǎn)雾?xiàng)分類總額♂國(guó)際上采用單項(xiàng)及分類法D. 帳務(wù)處理1. 直接轉(zhuǎn)銷法2. 備抵法—采用(1) {存貨跌價(jià)損失{ 存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備(2) 于每半年或年底全面評(píng)估后調(diào)整準(zhǔn)備 Like壞帳準(zhǔn)備A/R余額百分比法or帳齡分析法E. 范例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV合理利潤(rùn)105909880110市價(jià)11095959599存貨評(píng)價(jià)110959890100第五章 投資I. 短期投資A. 分類1. 債權(quán)性證券：債券2. 權(quán)益性證券：股票3. 混合性證券：可轉(zhuǎn)換公司債B. 取得1. 入帳時(shí)間：付款或投出資產(chǎn)的時(shí)間2. 成本：買價(jià)+經(jīng)紀(jì)人傭金+手續(xù)費(fèi)3. 已宣告股利或利息：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息(不計(jì)入成本)4. 折溢價(jià)：不須單獨(dú)核算及分期攤?cè)?，so計(jì)入成本♂成本=買價(jià)(=面值+折溢價(jià))+經(jīng)紀(jì)人傭金+手續(xù)費(fèi)≠面值C. 投資收益的確認(rèn)1. 平時(shí)不認(rèn)列投資收益，待轉(zhuǎn)讓或到期兌付時(shí)一并認(rèn)列(1) {bank 1100 (賣價(jià)115050賣出傭金){ 短期投資—債券投資 1060 (買價(jià)1000+買入傭金60){ 投資收益—出售債券收益 40 (1150106050)D. 計(jì)價(jià)1. 成本法→采用(1) 短期不會(huì)有太大波動(dòng)(2) 但若短期波動(dòng)巨烈時(shí)，即不符合短投目的(3) 以附注表達(dá)市價(jià)變動(dòng)消息2. 市價(jià)法(1) 不符穩(wěn)健原則，且與歷史成本原則相悖3. 成本與市價(jià)執(zhí)低法→股份有限公司采用(1) 將短投總市價(jià)低于總成本的差額，計(jì)入當(dāng)期損益♂長(zhǎng)投—單項(xiàng)比較，且于處置時(shí)將所屬之準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入投資收益(2) 帳務(wù)處理{投資收入{ 短投跌價(jià)損失準(zhǔn)備(3) 出售或轉(zhuǎn)讓時(shí)不調(diào)整已計(jì)提準(zhǔn)備，待年底時(shí)再一次調(diào)E. 比較：流動(dòng)資產(chǎn)里，A/R、存貨、短投皆有市價(jià)問題，長(zhǎng)投也有，皆與穩(wěn)健原則有關(guān)項(xiàng)目借貸注：A/R管理費(fèi)用—壞帳損失壞帳準(zhǔn)備有3提列方法N/R貼現(xiàn)N/R貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)一般直接沖N/R有追索權(quán)：商業(yè)承兌匯票在補(bǔ)充資料中揭露；銀行承兌匯票不用存貨存貨跌價(jià)損失存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備單項(xiàng)、分類、總額比較短投投資收益短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備以總市價(jià)、總成本比較長(zhǎng)投投資收益長(zhǎng)期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備單項(xiàng)比較，連同資本積—資產(chǎn)評(píng)估增值一起轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)一般用成本入帳補(bǔ)充資料揭露：重置完全成本II. 長(zhǎng)期股權(quán)投資A. 分類1. 股票投資2. 其它股權(quán)投資B. 股票投資1. 入帳價(jià)值(1) 時(shí)間：付款或投出資產(chǎn)的時(shí)間(2) 成本：買價(jià)+經(jīng)紀(jì)人傭金+稅金+手續(xù)費(fèi)(3) 已宣告股利或利息：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息(不計(jì)入成本)2. 記帳方法(1) 成本法168。 {商品進(jìn)銷差價(jià) 8800{ 商品銷售成本 8800168。 期末存貨=(500+90008000)+140=1640♂原材料 1500+ 材料成本差異 1404. 優(yōu)：(1) 簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理工作，平時(shí)只計(jì)量量，期末再調(diào)整(2) 有利考核采購(gòu)部門的業(yè)績(jī)→為制造業(yè)常用方法G. 毛利率法1. 毛利率X銷貨收入=COGS=BEG+本期END →得出END2. 對(duì)象：商業(yè)(1) 種類繁多，若每項(xiàng)單算工作太繁重(2) 各項(xiàng)目間毛利率太致相同3. 優(yōu)：簡(jiǎn)單4. 季末帳務(wù)處理：(1) 平時(shí)只計(jì)數(shù)量、不計(jì)金額(2) 每月末按毛利率算出COGS(3) 季末再實(shí)地盤點(diǎn) END，以此調(diào)整該月COGS，則當(dāng)季COGS合于實(shí)際→不能只單純以毛利法計(jì)，需輔以實(shí)地盤點(diǎn)H. 零售價(jià)法—成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算END1. 計(jì)算方法a. 加權(quán)平均零售價(jià)法i. BEG+本期+凈再加價(jià) 凈減價(jià)b. 傳統(tǒng)零售價(jià)法：加權(quán)平均零售價(jià)法+成本與市價(jià)執(zhí)低法i. BEG+本期+凈再加價(jià) (不減凈減價(jià))—% a.c. FIFO (只計(jì)當(dāng)期)i. 本期+凈再加價(jià) 凈減價(jià)ii. 期初不納入%計(jì)算d. FIFO+成本與市價(jià)執(zhí)低法i. 不減凈減價(jià)—%c.e. LIFO(只計(jì)當(dāng)期)i. 本期+凈再加價(jià) 凈減價(jià)ii. 期初不納入%計(jì)算f. LIFO+成本與市價(jià)執(zhí)低法i. 不減凈減價(jià)—%e.2. 售價(jià)金額核算法—商品進(jìn)銷差價(jià)VS 材料成本差異(1) 差異率=[期初差價(jià)+本期差價(jià)]/[期初商品售價(jià)+本期商品售價(jià)] [3000+8000]/[ 7000+18000]=44%(2) 購(gòu)入 {商品采購(gòu) 10,000 (100010) {應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT 1,700 { cash 11,700(3) 驗(yàn)收入庫(kù) {商品庫(kù)存 18000 (100018售價(jià)) { 商品進(jìn)銷差價(jià) 8000 { 商品采購(gòu) 10000(4) 期末168。材料成本差異2. 差異率=[期初差異+本期差異]/[期初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本]3. 帳務(wù)處理 (期初差異貸100，原材料成本500，本期使用8000)(1) 購(gòu)入 {材料采購(gòu) 10,000 (100010) {應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT 1,700 { cash 11,700(2) 驗(yàn)收入庫(kù) {原材料 9000 (10009) {材料成本差異 1000 { 材料采購(gòu) 10000(3) 期末差異率=[100+1000]/[500+9000]=%168。 計(jì)入成本：a. 小規(guī)模納稅企業(yè)(6%)b. 一般納稅企業(yè)(17%,13%)—用于非應(yīng)交VAT或免征VAT，以及未能取得專用發(fā)票及完稅證明者168。 盤點(diǎn)結(jié)果出來{待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益{ 原材料{ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)168。 盤點(diǎn)結(jié)果出來{待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益{ 原材料168。 易生自然和人為的損失—偷盜、計(jì)算差錯(cuò)168。 NOT 直接沖銷 {CASH { 壞帳準(zhǔn)備III. 預(yù)付帳款及其它應(yīng)收款A(yù). 預(yù)付帳款：購(gòu)貨款1. 預(yù)付款不多者可借”A/P”，但期末明細(xì)有借余應(yīng)單獨(dú)在B/S資產(chǎn)方列示B. 其它A/R：非購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生，如—各種待收賠償金、存出保證金、備用金(零用金)、應(yīng)向職工收取的各項(xiàng)墊付款1. 備用金：(1) 只有提取時(shí)：{其它A/R—備用金 { 銀行存款(2) 撥補(bǔ)時(shí)： {管理費(fèi)用— { 銀行存款第四章 存貨I. 存貨概述A. 定義：盤存日之所有權(quán)(委托材料加工、存途存貨、寄銷、起運(yùn)點(diǎn)購(gòu)貨、目的地交貨皆屬存貨)，但特種儲(chǔ)備及專項(xiàng)儲(chǔ)備不算；為建造固定資產(chǎn)之存貨—在建工程, NOT 存貨1. 委托材料加工：(1) 發(fā)出時(shí) {委托材料加工 100 { 原材料 100(2) 交回時(shí) {委托材料加工 50 (加工費(fèi)) { BANK 50 {原材料 150 { 委托材料加工 150B. 存貨特點(diǎn)1. 有形資產(chǎn)2. 有較強(qiáng)的流動(dòng)性3. 有實(shí)效性及潛在損失可能性C. 盤存方法：1. 實(shí)地盤存制(定期盤存制)→以存計(jì)耗、以存計(jì)銷→COGS=BEG+本期—END(實(shí)地盤存數(shù))(1) 缺點(diǎn)168。 {A/R—便于分析債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況訊息，反映債信，作為以后授信參考{ 壞帳準(zhǔn)備—可集中反映壞帳準(zhǔn)備的提取、核銷、收回、結(jié)余的情況168。 { 銀行存款B. 銀行匯票存款C. 銀行本票存款D. 信用證存款E. 信用卡存款F. 在途貨幣資金：(臺(tái))不做此分錄，只于銀行調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)第三章 應(yīng)收及預(yù)付款I(lǐng). 應(yīng)收票據(jù)：指商業(yè)承兌匯票及銀行承兌匯票2種A. 以商品購(gòu)銷為基礎(chǔ)B. 分附息與否依面值入帳1. 附息：標(biāo)有利率及付息日，外加，現(xiàn)值=面值到期值=本金+利息2. 不附息：內(nèi)含，現(xiàn)值到期值=面值C. 貼現(xiàn)：例：面值1000，利率10%，3個(gè)月到期，持有1個(gè)月后貼現(xiàn)，貼息12%1. 附息票據(jù)：1000*(1+10%*3/12)=1025 1025*12%*2/12= = 貼現(xiàn)實(shí)際利率=(*2/12)=%12% 名目貼現(xiàn)利率 1 個(gè)月現(xiàn)值1000*(1+10%*1/12)= {現(xiàn)金 { 應(yīng)收票據(jù) 1000 { 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2. 不附息票據(jù)：1000*12%*2/12=20 100020=980 貼現(xiàn)實(shí)際利率=20/(980*2/12)=%12% 名目貼現(xiàn)利率 {現(xiàn)金 980 {財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 (利息支出) { 應(yīng)收票據(jù) 1000D. 追索權(quán)1. 有： {現(xiàn)金 { 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 1000為應(yīng)收票據(jù)之備抵 { 財(cái)務(wù)費(fèi)用 待發(fā)票人付清后 {應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) { A/R? 銀行承兌匯票有保障，不須設(shè)備抵，亦不用補(bǔ)充說明；商業(yè)承兌匯票于補(bǔ)充數(shù)據(jù)中說明即可2. 無：(一般采用) {現(xiàn)金 { 應(yīng)收票據(jù) 1000 { 財(cái)務(wù)費(fèi)用 II. 應(yīng)收帳款及壞帳A. 壞帳條件：1. 債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)仍不敷清償2. 債務(wù)人逾期未履行滿3年仍不能收回B. 應(yīng)收帳款的確認(rèn)1. 商業(yè)折扣(數(shù)量折扣)：以凈額入帳 (打8折)2. 現(xiàn)金折扣(1) 總價(jià)法：待取得折扣時(shí)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用常用(2) 凈價(jià)法：若顧客未取得折扣，貸財(cái)務(wù)費(fèi)用，視為提供信貸的收入C. 壞帳的核算1. 直接轉(zhuǎn)銷法(1) 不符配合原則，虛增純利，高估A/R可實(shí)現(xiàn)價(jià)值2. 備抵法—壞帳準(zhǔn)備皆需考慮年底A/R餘額(1) A/R余額百分比法：依3~5 ‰提列→外商可提3%(2) 帳齡分析法：(3) 銷貨百分比法：以賒銷百分比，不需考慮年底余額，但須視各年情況調(diào)整%(4) 壞帳沖銷：168。這是一個(gè)安永的臺(tái)灣會(huì)計(jì)師考