【正文】 益５、重分類：出售部分金額較大，不屬于準則允許的例外借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 （公允價）　　貸：持有至到期－成本　　　　資本公積－其他資本公積?。ú铑~）實際利率法：資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入１、計算實際利率：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。有明確意圖到期日固定、回收金額固定持有至到期同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成處置計量一般分別將固定資產(chǎn)、折舊、減值、發(fā)生的費用、受到的補償，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出（分處置非流動資產(chǎn)損失和非常損失兩個明細）盤虧先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益，屬于企業(yè)負擔的，計入營業(yè)外支出；盤盈的固定資產(chǎn)當作前期差錯處理其他說明備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。貸：長期待攤費用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用，計入管理費用，不計入制造費用。貸：銀行存款攤銷時：借：費用類借：長期待攤費用—經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良改良時：甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。雙倍余額調(diào)節(jié)法（不考慮殘值）和年限總和法【例題】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計提折舊甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。存在棄置費用棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入財務(wù)費用。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。實際支付的價款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件計入成本，否則確認為財務(wù)費用，處理步驟如下（無形資產(chǎn)類同,同時與賣方的長期應(yīng)收款處理結(jié)合起來復(fù)習(xí),如第三章例2）：購買日借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認融資費用（差額，相當于利息）貸：長期應(yīng)付款（實際支付）分攤期內(nèi)借：在建工程（符合資本化條件的）財務(wù)費用（不符合資本化條件的）貸：未確認融資費用（上期應(yīng)付本金余額*折現(xiàn)率）借：長期應(yīng)付款銀行存款（分期支付額）分攤表如下日期還款額確認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②=期初④折現(xiàn)率③＝①－②④＝期初④－③自行建造工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。一款多購以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。新起點注冊會計師考試會計筆記匯總固定資產(chǎn)項目類別計量初始計量外購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。受到的退還與購買固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅，沖減成本。具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。領(lǐng)用的存貨應(yīng)將成本計入，但是其應(yīng)負擔的增值稅要按照市場價計算入賬。購置時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程等預(yù)計負債（棄置費用現(xiàn)值）每年應(yīng)負擔的利息費用借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負債（攤余成本*折現(xiàn)率）后續(xù)計量折舊下月改變不需要計提折舊：　?。?）單獨計價入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。第一步，計算每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：第1年計提折舊金額：6005/15＝200（萬元）…第二步，計算每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：2007年7月至12月計提折舊金額為：200/126＝100（萬元）2008年度計提折舊金額為：200/126＋160/126＝180（萬元）后續(xù)支出經(jīng)營租賃改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。 轉(zhuǎn)為持有待售應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤，準則規(guī)定只調(diào)低，不調(diào)高。盤點總結(jié)：項目現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)盤盈計入營業(yè)外收入沖管理費用前期差錯處理盤虧管理費用內(nèi)部原因的，管理費用；自然災(zāi)害等，計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出投資性房地產(chǎn)時段成本模式（比照固定、無形）公允模式（公允價值能可靠取得時才能用）購入、自建取得時（同時出租）：借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款、在建工程等借：投資性房地產(chǎn)成本貸：銀行存款、在建工程等自用改出租借：投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（各個科目對應(yīng)列入）借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)資本公積——其他資本公積 （差額，借方計入：公允價值變動損益）期末計量折舊時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入期末計量借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益說明：公允模式下，不計提減值和折舊攤銷收回，轉(zhuǎn)自用借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 借：固定資產(chǎn)（公允價值）貸：投資性房地產(chǎn)－成本（賬面）－公允價值變動 （賬面）公允價值變動損益（差額）出售時借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價值變動借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)收入借：資本公積——其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)收入金融資產(chǎn)類型概念區(qū)分會計處理以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性取得目的是為近期出售或回購屬于集中管理的可辨認金融組合一部分，且有證據(jù)表明近期以短期獲利3 、屬于衍生工具1初始時：借：交易性金融資產(chǎn)成本以公允價值計量應(yīng)收股利（應(yīng)收未收）投資收益（交易費用，跟交易無關(guān)的不計）貸：銀行存款2資產(chǎn)負債表日公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動　　　貸：公允價值變動損益3處置時借：銀行存款　　公允價值變動損益（前期的變動損益轉(zhuǎn)出）貸：交易性金融資產(chǎn)－成本　　　　　　　　?。蕛r值變動投資收益　（差額）指定為（可忽略）1為消除分類不一致2公司正式書面文件已載明，該資產(chǎn)組合以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。 ２、攤余成本＝初始金額－已償還本金－累計攤銷額－減值損失３、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實際利率計算貸款和應(yīng)收賬款與持有至到期資產(chǎn)區(qū)別是，是否在活躍市場上有報價，且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。初始計量時，如為債券類資產(chǎn)，成本為面值，差額計入利息調(diào)整子科目，且資產(chǎn)負債表日，先以攤余成本和實際利率計算收益和攤銷額，再根據(jù)計算后的攤余成本確定公允價值的變動，變動后的價值不影響攤余成本。初始：公允價值和費用之和作為入賬金額借：可供出售金融資產(chǎn)－成本應(yīng)收股利　　貸：銀行存款資產(chǎn)負債表日：公允價值變動計入所有者權(quán)益　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動　　　貸：資本公積－其他資本公積減值的處理：見后出售時：借：銀行存款　　資本公積－其他資本公積（前期變動轉(zhuǎn)出）　　投資收益　　（差額）　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－本金－公允價值變動總結(jié)后三種初始計量都是把費用計入成本，而第一種是計入當期損益二三類都是回收金額比較固定，用實際利率法一四類對公允價值比較敏感，但區(qū)別是一將變動計入當期損益，四計入資本公積只有持有至到期和可供出售之間可以相互重分類。如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個完整會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外）例外：A出售日或重分類日距離到期日較近（三個月），且市場利率變化對該投資的公允價值沒有顯著影響 B 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始成本 C 出售或重分類是企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件引起的。類別四減值確定公允價值下降，但沒