【正文】 cpa時的筆記第一章 總論I. 會計核算的基本前提A. 會計主體：法律主體必是會計主體, 會計主體不一定是法律主體B. 持續(xù)經(jīng)營：歷史成本原則C. 會計分期：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制D. 貨幣計量II. 會計核算的一般原則A. 總體性要求1. 客觀性：真實性、準(zhǔn)確生、可驗證性2. 可比性：使用一般公認(rèn)會計原則橫3. 一貫性：會計程序、處理方法應(yīng)前后期一致，非必要不得更改縱B. 會計信息質(zhì)量要求1. 相關(guān)性：滿足會報使用者的要求2. 及時性3. 明晰性C. 會計要素確認(rèn)、計量方面要求1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2. 配比原則3. 歷史成本原則：實際成本具客觀性、取得較易4. 劃分收益性支出及資本性支出原則D. 會計修訂性慣例的要求1. 謹(jǐn)慎性原則：穩(wěn)健原則、保守主義2. 重要性原則：質(zhì)/量III. 會計要素A. 反映財務(wù)狀況1. 資產(chǎn)2. 負(fù)債3. 所有者權(quán)益：投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)B. 反映經(jīng)營成果1. 收入2. 費用3. 利潤IV. 會計等式118 / 118第二章 貨幣資金I. 銀行結(jié)算種類A. 銀行匯票：付款期1個月B. 商業(yè)匯票1. 銀行承兌匯票：承兌人為銀行2. 商業(yè)承兌匯票：承兌人為銀行以外的第三人，發(fā)票人未支付者，按每日萬分之5息(5/000)3. 付款期：6個月4. 須有真實交易或債權(quán)債務(wù)關(guān)系C. 銀行本票只能用于同城結(jié)算1. 視同現(xiàn)金2. 付款期：2個月D. 支票E. 信用卡F. 匯兌結(jié)算：類電匯、信匯等G. 委托收款H. 托收承兌用于異地結(jié)算I. 信用證結(jié)算II. 其它貨幣資金A. 外埠存款：臨時或零星采購168。 {其它貨幣資金外埠存款168。 {壞帳準(zhǔn)備{ A/R(5) 壞帳收回168。 {CASH{ A/R168。 不能隨時得出存貨入、出、結(jié)存的動態(tài)，不便于管理168。 不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本(2) 適用對象：自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品2. 永續(xù)盤存制(賬面盤存制)→采用(1) 優(yōu)點(2) 缺點：明細(xì)記錄工作量大3. 可根據(jù)存貨類別及管理需求，對某些采定期、某些采永續(xù)，但一致D. 存貨盤盈盤虧處理1. 盤盈—一般由收發(fā)計量或計算上的差錯造成(1) 盤點結(jié)果出來{原材料…..{ 待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益(2) 報批后{待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益{ 營業(yè)外收入—存貨盤盈2. 盤虧(1) 正常損失—一般由定額內(nèi)耗、收發(fā)計量或計算上的差錯造成168。 報批后a. 自行吸收{(diào)管理費用{ 待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益b. 應(yīng)由過失人賠償之損失{其它A/R{ 待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益c. 無法回收部份{管理費用{ 待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益(2) 非正常損失—自然災(zāi)害等不可抗力發(fā)生168。 報批后{營業(yè)外支出—非常損失{ 待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益II. 存貨的計價A. 入帳基礎(chǔ)—實際成本，包含1. 購貨價格—以總額法計A/R，取得現(xiàn)金折扣作財務(wù)費用，不作成本的減除2. 附帶成本—(1) 入庫前支出(2) 倉儲保管費 (一般作為期間費用簡化處理)3. 稅金(1) 價內(nèi)稅：消費稅、資源稅……，計入成本(2) 價外稅：增值稅168。 不計入成本：a. 一般納稅企業(yè)(17%,13%)—有專用發(fā)票或完稅證明者(3) 農(nóng)產(chǎn)品：依買價10%為增值稅 {材料采購 90 {應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項稅額) 10 { CASH 100(4) 關(guān)稅：計入成本4. 制造費用B. 存貨計算方法1. 主要成本計算法：DM+DL2. 全部成本計算法：DM+DL+O/H→采用(1) 采計劃成本或定額成本應(yīng)對其材料成本差異分?jǐn)傆诓牧洗尕?、COGS、在制品、產(chǎn)成品中(其中COGS、在制品、產(chǎn)成品系透過生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn))(2) 存貨在B/S應(yīng)以實際成本列示：含原材料+材料成本差異3. 變動成本計算法：DM+DL+變動O/H4. 分析成本計算法：生產(chǎn)能力利用程度(全部10臺機(jī)器)，實際利用部份(4臺)→成本；未利用產(chǎn)能(6臺)→損失III. 存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 分實物流轉(zhuǎn)、成本流轉(zhuǎn)A. 個別計價法(個別認(rèn)定、具體辨認(rèn)、分批實際法)1. 適用對象：容易識別、數(shù)量不多、單位成本較高，如房產(chǎn)、汽車B. 先進(jìn)先出法FIFO1. 物價上漲時—存貨高估、損益高估、多交稅C. 加權(quán)平均法(全月一次加權(quán)平均法)1. 物價變化時算出成本較折中，但平時無法結(jié)出單價及金額，不利管理D. 移動平均法(移動加權(quán)平均法)1. 優(yōu)：及時了解存貨狀況，客觀2. 缺：帳務(wù)工作量大E. 后進(jìn)先出法LIFO1. 優(yōu)：減少通貨膨脹帶來的不利影響，物價上漲時可節(jié)稅→穩(wěn)健(1) 物價上漲時—存貨低估、損益低估、少交稅2. 缺：繁鎖F. 計劃成本法—材料成本差異1. 實際成本=計劃成本177。 {生產(chǎn)成本 760→(再分?jǐn)傊罜OGS、FG、WIP){ 材料成本差異 760168。 {商品銷售成本 20000{ 商品庫存 20000168。 存貨=(7000+1800020000)5000*44%=50002200=2800♂商品庫存 5000—商品進(jìn)銷差價 2200168。 依實際支付價值或資產(chǎn)評估確認(rèn)價值入帳，往后除增減資外不作調(diào)整168。 投資時：{長期股權(quán)投資—股票投資 10450 (=買價10140+傭金80+手續(xù)費230){應(yīng)收股利 120{ bank 10570(2) 權(quán)益法168。 帳務(wù)處理a. 投資時：與成本法同b. 年底損益結(jié)出：按占股比例認(rèn)列投資收益{長期股權(quán)投資—股票投資{ 投資收益c. 宣告現(xiàn)金股利{應(yīng)收股利{ 長期股權(quán)投資—股票投資d. 收到股利{bank{ 應(yīng)收股利168。 被投資企業(yè)接受捐贈或資產(chǎn)重估等引起股權(quán)總額變動a. {長期股權(quán)投資—股票投資{ 資本公積—捐贈/資產(chǎn)評估增值→若以其它資產(chǎn)投資亦同，但需為權(quán)益法，資本公積—資產(chǎn)評估增值、營業(yè)外支出—資產(chǎn)評估減值、營業(yè)外收入—資產(chǎn)再次評估增值168。 成本法→權(quán)益法a. 若原投資成本540按權(quán)益法計算出的份額500(2000*25%){股權(quán)投資差額 40{ 長期股權(quán)投資—股票投資b. 分年攤銷168。 {長期股權(quán)投資—其它股權(quán)投資1000=評估確認(rèn)價值{累積折舊 300{ 固定資產(chǎn) 1100{ 資本公積—資產(chǎn)評估增值 200(2) 評估確認(rèn)價值資產(chǎn)凈值168。 股票投資a. 成本法、權(quán)益法{bank{ 長期股權(quán)投資—股票投資{ 應(yīng)收股利{ 投資收益168。 {長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計利息){ 投資收益(2) 分期付息，到期只付本金168。 直線法a. 每期攤銷折溢價一樣168。 例：a. 溢價2000/10年=200，面值10000，利率10%，市場利率8%b. 折價：市場利率 13%直線法實際利率法Year 1Year 2溢價攤銷：a{長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計利息)以票面利率計算(固定)b{長期債權(quán)投資—債券投資(溢折價)(固定)c{投資收益(以實際利率計算)直線法—，故 c亦固定實際利率法—a固定，c↓，故b↑1000 200 8001000 40 960(=12000*8%=960) 1000 ↑ ↓(=(1200040)*8%=)折價攤銷：{長期債權(quán)投資—債券投資(應(yīng)計利息){長期債權(quán)投資—債券投資(溢折價){投資收益1000200 1200100040 1040(=8000*13%=1040)1000 ↑ ↑(=(8000+40)*13%=)4. 投資收益與所得稅(1) 國債—免稅，永久性差異5. 成本與市價執(zhí)低(與長期股權(quán)投資同)(1) {投資收益{ 長期投資跌價損失準(zhǔn)備(2) 單項比較(3) 于處置時將相應(yīng)之準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入投資收益第六章 固定資產(chǎn)I. 概述A. 固定資產(chǎn)定義1. 企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或服務(wù)、出租或用于企業(yè)行政管理目的2. 使用1年以上3. 成本及未來經(jīng)濟(jì)利益可予以計量B. 現(xiàn)行規(guī)定1. 使用1年以上房屋、建筑物等2. 不屬生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，但單位價值2000元以上，且使用年限超過2年C. 分類1. 經(jīng)濟(jì)用途分：經(jīng)營用、非經(jīng)營用2. 使用情況(1) 使用中：季節(jié)性或大修理暫停用、內(nèi)部替換使用仍屬之(2) 未使用：168。 因改建、擴(kuò)建等暫停用，如經(jīng)營任務(wù)變更停用設(shè)備(3) 不需用：多余或不適用，需調(diào)配處理之FAII. 固定資產(chǎn)之取得A. 計價基礎(chǔ)1. 原始價值—客觀、可驗證→采用168。 A=30002800，以3000入帳(2) AB(A=2000)168。 C—A=累計折舊=27502000=750a. 購入{在建工程 1850{ Bank 1850b. 發(fā)生安裝費用{在建工程 150{ Bank 150c. 安裝完成交付使用{固定資產(chǎn) 2750{ 在建工程 2000{ 累計折舊 7502. 自行建造—以實際發(fā)生支出為成本(1) 自營工程168。 領(lǐng)用物資{在建工程—3號車間{ 在建工程—工程物資168。 完工驗收交付使用{FA—3號車間{在建工程—3號車間(2) 出包工程(較單純)3. 他單位投入—以評估確認(rèn)價值入帳(比較長期投資之FA投資處理方式)(1) 評估確認(rèn)價投出單位原值：以評估確認(rèn)價入帳(2) 評估確認(rèn)價投出單位原值：168。 {FA{ 實收資本{ 累折4. 融資租賃(VS 經(jīng)營性租賃)(1) 融資租賃168。 到期所有權(quán)歸承租方168。 帳務(wù)處理a. 租入{FA—融資租入FA{ 長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款b. 到期買入{FA{累折—融資租入FA{ 累折—{ FA—融資租入FA(2) 經(jīng)營租賃(臨時性租賃)168。 只在備查簿中登記168。 新a. FA入帳值=市價b. {FA 1000{ 資本公積—捐贈FA 1000168。 {FA(重置成本){ 累折(估計){ 待處理財產(chǎn)損溢(臨時性科目)(2) 報批后168。 折舊率=每年折舊額/原值，即，原值x 折舊率=年折舊額168。 年折舊額=(原值—殘值)/預(yù)計使用年數(shù)(2) 工作量法2. 加速折舊法(1) 倍數(shù)余額遞減法168。 年折舊率=2/使用年限168。 最末2年折舊=(凈值—殘值)/2(2) 年數(shù)和計法168。 例：5年，折舊額=(1000100)x (5/15)=300168。 預(yù)提(每月預(yù)提500){制造費用 500{ 預(yù)提費用 500—負(fù)債科目168。 發(fā)生{待攤費用 1700 —資產(chǎn)科目{ bank 1700168。 籌建期間—開辦費168。 籌建期間—開辦費168。 外購—買價+各項費用168。 投資轉(zhuǎn)入—合同約定或評估確認(rèn)價2. 商標(biāo)權(quán)(1) 定義：用來辨認(rèn)特定商品或勞務(wù)的標(biāo)記(2) 特質(zhì)：168。 禁止權(quán)—排他性(3) 廣告費：作銷售費用，不予資本化(4) 外購—買價+手續(xù)費+各項費用(5) 投資轉(zhuǎn)入—合同約定或評估確認(rèn)價3. 非專利技術(shù)(1) 定義：公眾不知、在生產(chǎn)中已采用、不享有法律保護(hù)的技術(shù)知識或經(jīng)驗(2) 特質(zhì)：168。 機(jī)密性—即透過保密來維護(hù)其利益，公開即失去其價值168。 有償取得—申請取得，交納出讓金→資本化168。 整體—不可與企業(yè)可辨認(rèn)各種資產(chǎn)分開出售168。 合并時確認(rèn)的商譽(yù)未來利益可能和建立過程中的成本無關(guān)(3) 入帳依據(jù)168。 一次性預(yù)付FA租賃款a. {長期待攤費用—預(yù)付FA租賃款{ BANK168。 因商業(yè)匯票不超過6個月，可于到期時一次沖轉(zhuǎn)即可168。 {N/P{利息費用{ BANK2. 不附息票據(jù)(1) 一般以面值入帳C. 若到期未能支付1. {N/P{ A/P2. 若為銀行承兌匯票{N/P{ 短期借款♂銀行以逾期放款處理，每日以萬分之5計息(與N/R貼現(xiàn)同)IV. 應(yīng)交稅金A. 增值稅(VATvalue added tax)1. 合法進(jìn)稅稅抵稅憑證(1) 完稅憑證(2) 增值稅專用發(fā)票(3) 免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資—收購憑證(價款10%，含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)2. 科目(1) 借方168。 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(已交稅金)(2) 貸方168。 應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)168。 {應(yīng)交稅金—應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出未交VAT){ 應(yīng)交稅金—未交VAT168。 免—生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征VAT168。 退a. 出口/總銷售額50%i. 累計出口應(yīng)抵頂稅額內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額→退稅ii. 累計出口應(yīng)抵頂稅額內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額→交稅b. 出口/總銷