【正文】 產(chǎn)的盤盈數(shù) ②審批后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù) ②審批后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù) 現(xiàn)金清查的主要賬務(wù)處理 （ 1）現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)處理 ① :發(fā)現(xiàn)短缺時(shí) ,（審批前調(diào)賬） 3 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ② :審批后， 當(dāng)查明原因后，分別情況處理： ⅰ：應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑? 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ⅱ：屬于無(wú)法查 明原因的現(xiàn)金盤虧，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入 【例題 2： 2020 年單選】 企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目 。 【例題 3： 2020 年單選】 企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（ ）。 【例題 4： 2020 年判斷】 現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 第三講 二、銀行存款 銀行存款日記賬 應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月 核對(duì)一次。 未達(dá)賬項(xiàng) 所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。 ②企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（ 企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對(duì)賬單數(shù)額 ） ③銀行已收款入賬，企業(yè) 尚未收款入賬（ 銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對(duì)賬單數(shù)額 ） ④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（ 銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對(duì)賬單數(shù)額 ） 【例題 5： 08 年多選】 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（ ）。 （ 1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 【例 題 6：教材例 11】 甲公司 2020 年 12 月 31 日銀行存款日記賬的余額為 5 400 000 元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為 8 300 000 元。 （ 2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 4 500 000 元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，但銀行尚未記賬。 （ 4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi) 400 000 元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。 表 11 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元 項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 加：銀行已收、企業(yè)未收款 減：銀行已付、企業(yè)未付款 5 400 000 4 800 000 400 000 銀行對(duì) 賬單余額 加：企業(yè)已收、銀行未收款 減：企業(yè)已付、銀行未付款 8 300 000 6 000 000 4 500 000 調(diào)節(jié)后的存款余額 9 800 000 調(diào)節(jié)后的存款余額 9 800 000 （ 2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目， 并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。（ ） 答案： 【例題 8： 07 年判斷題】 企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因 未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。 為反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。 B．備 用金 C 存出投資款 答案： B (一 )銀行匯票存款 ： 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí) 按照實(shí)際結(jié)算金額 無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 （ 2）單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。 （ 4）銀行匯票的提示付款期限 自出票日起一個(gè)月 。 ： 付款方的核算 （ 1）企業(yè)填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”將款項(xiàng)交存銀行 借：其他貨幣資金－銀行匯票 貸：銀行存款 （ 2）企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí) ： 借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 （ 3）采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 收款方的核算： 企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 貸：主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 【例題 10：教材例題 12】 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票用以購(gòu)買原材料，將款項(xiàng) 250000 元交存銀行作銀行匯票存款。根據(jù)上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： （ 1）根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他貨 幣資金－銀行匯票 250000 貸：銀行存款 250000 （ 2）購(gòu)買材料，辦理款項(xiàng)結(jié)算時(shí)： 借：原材料 202000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 （ 3）多余款項(xiàng)退回時(shí) 借：銀行存款 16000 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 16000 (二 )銀行本票存款 銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí) 無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 （ 2）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明 ‘現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。定額本票面額為 1000 元、 5000 元、 10000元和 50000元。超過(guò)付款期限提示付款，銀行不予受理。企業(yè)取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請(qǐng)書存根聯(lián)填制銀行付款憑證，編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金 銀行本票 10000 貸：銀行存款 10000 甲企業(yè)用銀行本票購(gòu)買辦公用品 10000 元。信用卡是銀行卡的一種。不得用于 10 萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算， 不得支取庫(kù)存現(xiàn)金。 ②個(gè)人卡； （ 2）信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。 4 月 10 日，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費(fèi) 3000元。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同。企業(yè)收到銀行收賬通知，對(duì)該境外銷貨單位開出的信用證余額 245000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。 6 企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)： 借：其他貨幣資金－存出投資款 貸：銀行存款 購(gòu)買股票、債券等： 借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他 貨幣資金－存出投資款 (六 )外埠存款 。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量庫(kù)存現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 8 月 20 日，采購(gòu)員交來(lái)采購(gòu)專戶付款購(gòu)入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為 80000 元，增值稅稅額為 13600 元。根據(jù)上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 商業(yè)匯票 是由出票人簽發(fā)的，委托付款人（銀行或企業(yè)）在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起 10 日。 銀行承兌匯票――由 銀行承兌 ，企業(yè)申請(qǐng)使用該匯票，應(yīng)向承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五繳納手續(xù)費(fèi) 2．應(yīng)收票據(jù)的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。 貸方登記 到期收回或者到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額。 （ 1） 取得應(yīng)收票據(jù) ①債務(wù)人以商業(yè)匯票抵償前欠貨款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 ②銷售貨物取得商業(yè)匯票： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 2） 收回應(yīng)收票據(jù) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 3）到期未收到票據(jù)款 借： 應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 4）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù) 借：原材料（材料采購(gòu)、庫(kù)存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（也可能在借方，差額款） （ 5）票據(jù)貼現(xiàn) 7 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 【例題 1：教材例 17】 甲公司 2020 年 3 月 1 日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為 1500000 元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為 17%。 6月 15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額 1755000元存入銀行。 （ 2）編制甲公司收到商業(yè)承兌匯票的會(huì)計(jì)分錄。 答案： （ 1） 借：應(yīng)收賬款 1755000 貸 。甲公司的會(huì)計(jì)分錄是： 借：原材料 1500000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255000 貸：應(yīng) 收票據(jù) 1755000 上例中若材料金額是 1000000元，適用的增值稅稅率為 17%，差額部分已收到并存入銀行。 借：原材料 1600000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 272020 貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000 銀行存款 117000 第五講 第一章 資產(chǎn) 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款的 內(nèi)容 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 【注意】 商業(yè)折扣（數(shù)量折扣）： （ 1）含義：商業(yè)折扣 是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 （ 2）會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照 扣除商業(yè)折扣后的金額 確定銷售商品收入金額及應(yīng)收賬款金額。 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 =【 202000*（ 110%）】 *（ 1+17%） +10000=220600 元 現(xiàn)金折扣： （ 1）現(xiàn)金折扣概念： 現(xiàn)金折扣是債權(quán)人 為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 （ 2）會(huì)計(jì)處理 企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除現(xiàn)金折扣前 的金額確定銷售商品收入金額。 【例題 4：?jiǎn)芜x】 企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的（ ）。 A．賒銷商品的價(jià)款 B．代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi) C．代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi) D．銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 答案： ABC 【例題 6： 07 年單選】 某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的 價(jià)款為 60 萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買方代墊運(yùn)雜費(fèi)為 2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。 答案： D 解析：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)，所以計(jì)算過(guò)程是： 60+60 17%+2=。 不單獨(dú)設(shè)置 預(yù)收賬款 科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在 應(yīng)收賬款 科目核算。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 357000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 51000 銀行存款 6000 甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項(xiàng)已經(jīng)收到。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， N/30。 （ 1） 3 月 1日銷售時(shí)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20200 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 3400 （ 2） 3 月 8日買方付清貨款，應(yīng)按售價(jià) 20200元的 2％享受現(xiàn)金折扣 400元，實(shí)際付款 23000 元。 借：銀行存款 23000 9 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 23400 （ 3）若 3 月 19 日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為 1％即 200元，實(shí)際付款為 23200 元。 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23400 （ 3）如果購(gòu)買方用應(yīng)收票據(jù)償付所欠貨款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 【例題 10：教材例 110】 甲公司收到丙公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，面值 10000 元，用以償還其前欠貨款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 預(yù)付賬款 科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款