【正文】 的 50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司編制會計分錄如下： 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8500 貸：預(yù)付賬款 58500 借：預(yù)付賬款 33500 貸：銀行存款 33500 四、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù) 、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。 （ 2）應(yīng)收出租包裝物租金 （ 3）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項。 （ 4）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。 確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法， 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。 備抵法： 采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已 提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。 【注】 在備抵法下， 應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為 應(yīng)收賬款賬面價值 ，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 (二 )壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。 第七講 【例題 13：教材例 118例 121】 （ 1） 2020 年 12 月 31 日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款情況進(jìn)行測試。 2020年 12 月 31日的會計分錄是： 借：資產(chǎn)減值損失 －計提的壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100000 （ 2）甲公司 2020 年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失 30000元。 當(dāng) 期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 壞賬準(zhǔn)備 科目的貸方余額 ＝ 120200－（ 10000030000） ＝ 50000 元 借：資產(chǎn)減值損失 — 計提壞賬準(zhǔn)備 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000 （ 4） .甲公司 2020年 4月 20日收到 2020年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬 20200 元已經(jīng)存入銀行 分錄： （ 1） 借：應(yīng)收賬款 20200 貸：壞賬準(zhǔn)備 20200 （ 2） 借：銀行存款 20200 貸：應(yīng)收賬款 20200 【例題 14： 2020年多選】 下下列各項，會引起期末應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。 選項 A：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 導(dǎo)致應(yīng)收賬款的賬面價值減少。 選項 C：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 導(dǎo)致應(yīng)收賬 款賬面價值減少。、 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 學(xué)習(xí)要求： 11 掌握交易性金融資產(chǎn)的核算 本節(jié)具體內(nèi)容： 一、交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了 近期內(nèi)出售 而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè) 以賺取差價為目的 從二級市場購入的股票、債券、基金等。 “交 易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目 ①本科目核算企業(yè) 為交易目的 所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的 公允價值。 交易目的： 是指 取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售 ，以賺取差價。 是 會計計量的一種 屬性 。 交易性金融資產(chǎn) 借 貸 ①交易性金融資產(chǎn) 的取得成本 ①資產(chǎn)負(fù)債表日 公允價值低于賬面余額 的差額 ②資產(chǎn)負(fù)債表日 公允價值高于賬面余額 ② 出售 交易性金融資產(chǎn)時 結(jié)轉(zhuǎn)的成本 的差額 ③ 出售 交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的 ③ 出售 交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的 公允價值變動損失 公允價值變動收益 余額： 企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn) 的公 允價值 公允價值變動損益――損益類科目 ①本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等 公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。 投資收益――損益類科目 ①本科目核算企業(yè) 持有 交易性金融資產(chǎn)等 期間取得的投資收益 以及 處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資 損失 ②貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。 ④期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計入“應(yīng)收利息”科目。 【例題 1】教材 17 頁【例 122】 2020年 1月 20 日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易 所購入 A 上市公司股票 1000000 股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費用金額為 萬元。另外，支付相關(guān)交易費用 4 萬 元。 答案： B 解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 126萬元應(yīng)計入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費用應(yīng)計入“投資收益 ” 借：交易性金融資產(chǎn) 2704 應(yīng)收股利 126 投資收益 4 貸：銀行存款 2834 (二 )交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 持有期間 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 12 貸：投資收益 2. 交易性金融資產(chǎn) 持 有期間 資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算利息。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款 2600 萬元（其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放的債券利息 50 萬元），另支付交易費用 30 萬元。2020年初，甲公司收到債券利息 100 萬元。甲公司的會計處理 （ 1） 2020 年 6 月 30 日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額： 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 300000 貸：公允價值變動損益 300000 （ 2） 2020 年 12月 31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額： 借： 公允價值變動損益 202000 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 202000 (四 )交易性 金融資產(chǎn)的處置 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 所以： 交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益包括： （ 1）出售時確認(rèn)的 投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。 注意： 若上題中假定 2020 年 6 月 30 日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2580 萬元； 2020 年 12 月 31 日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2540萬元。該債券面值為 2020 萬元。甲公司 2020 年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。 （ 2） 3 月 2 日，委托 D 證券公司購入 A 上市公司股票 100 萬股，每股 8 元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用 2 萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （ 4） 4 月 30 日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股 。假定不考慮 相關(guān)稅費。 （會計科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示） 答案： （ 1）借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1000 貸：銀行存款 1000 （ 2）借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 802 （ 3） 公允價值變動損失 =800－ 100 =30 萬元 借：公允價值變動損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 30 （ 4）公允價值變動收益 = 100－ 100=40萬元 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 40 貸：公允價值變動損益 40 （ 5） 借：銀行存款 825 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 800 —— 公允價值變動 10 投資收益 15 借：公允價值變動損益 10 貸：投資收 益 10 第九講 第四節(jié) 存貨 學(xué)習(xí)要求： 掌握存貨成本的確定 掌握原材料的核算 掌握包裝物的核算 了解低值易耗品的核算 掌握委托加工物資的成本及核算 掌握庫存商品的毛利率法和售價金額核算法 14 熟悉存貨清查的處理結(jié)果 熟悉存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 本節(jié)具體內(nèi)容： 一、存貨概述 （一）存貨的內(nèi)容 存貨是指企業(yè)在 日常活動 中持有 以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫 存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品 等。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 其中， （ 1）存貨的購買價款 是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款， 但 不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 對于增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)存貨所支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)計入存貨的采購成本中。 注意： 商品流通企業(yè) 在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等 進(jìn)貨費用。 ②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂? ③企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。進(jìn)貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用。 3．存貨的其他成本 企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是 為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本 。 實務(wù)中具體按以 下原則確定： (1)購入的存貨， 其成本包括：買價、運雜費 (包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等 )、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用 （挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值 )以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。 (3)委托外單位加工完成的存貨 ，其 成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、 保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。 但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。 3．不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本 【例題 2： 2020 年單選題】 某企業(yè)為增值稅 小規(guī)模納稅人 ，本月購入甲材料 2 060 公斤，每公斤單價（含增值稅） 50 元，另外支付運雜費 3 500 元，運輸途中發(fā)生合理損耗 60 公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用 620 元。 答案： D 解析：材料的實際單位成本 =入庫材料的實際總成本 /實際入庫材料的數(shù)量。 【（ 2060 50＋ 3500＋ 620）】 /（ 2060－ 60）＝ （元 /公斤） 【例題 3： 2020 年單選題】 某企業(yè)為增值稅 一般納稅人， 購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為 25 萬元，增值稅為 ，另支付材料的保險費 2 萬元、 包裝物押金 2萬元。 A． 27 B． 29 C． D． 答案： A 解析：題目中企業(yè)為一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不用計入存貨的成本中，包裝物押金是單獨在其他應(yīng)收款中核算的，有分錄： 借：原材料 27 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 其他應(yīng)收款 2 15 貸：銀行存款 （三）存貨發(fā)出的計價方法 日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。 在實際成本核算方式下 ，企業(yè)可以采用的 發(fā)出存貨成本的計價方法 包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法 等。 亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，采用這種方法是 假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致 。 適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。 是指以 先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出 （銷售或耗用 )這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。 【例題 5：教材例 127】 接教材例 126，使用先進(jìn)先出計算本期發(fā)出存貨的成本及結(jié)存存