【正文】 入賬價(jià)值=900+993%+3+=（萬(wàn)元）【注意】原材料的單價(jià)成本=247。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2公斤。購(gòu)入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款900萬(wàn)元,增值稅額153萬(wàn)元?！纠}1② 轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。③存貨估計(jì)售價(jià)的確定：有合同：合同數(shù)量部分——合同價(jià) 超過合同部分—一般市場(chǎng)價(jià)無(wú)合同：一般市場(chǎng)價(jià)盤虧或毀損收發(fā)差錯(cuò)和管理不善非常原因① 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料② 借：其他應(yīng)收款/銀行存款/原材料 管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢③ 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料④ 借：其他應(yīng)收款/銀行存款/原材料 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢① 屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用② 屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。知識(shí)點(diǎn)①產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2．對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。金融資產(chǎn)減值項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。4． 所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。2． 看跌期權(quán)合約—區(qū)分該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)還是重大價(jià)外期權(quán)，如是重大價(jià)外期權(quán)，則可終止確認(rèn)。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置按
允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置按照取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）, 公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。持有至到期投資非衍生金融資產(chǎn)如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。多項(xiàng)選擇考點(diǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 貸：資本公積—其他資本公積以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制、重大影響，在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資）不進(jìn)行減值測(cè)試，因按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)已計(jì)入利潤(rùn)表。 貸：資產(chǎn)減值損失（2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資2．減值損失轉(zhuǎn)回（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額） ①借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 ②借：持有至到期投資—已減值 貸：持有至到期投資—成本 —利息調(diào)整（可能在借方） ③借：貸款—已減值 貸：貸款—本金—利息調(diào)整2．減值損失轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失1．資產(chǎn)負(fù)債表日減值可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（也可能在借方）處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。 可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）貸：資本公積其他資本公積②對(duì)債券投資：借：應(yīng)收利息（面值票面利率）借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：銀行存款等后續(xù)計(jì)量處置①公允價(jià)值變動(dòng) 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 持有至到期投資—利息調(diào)整借：銀行存款貸：持有至到期投資 持有至到期投資—利息調(diào)整 應(yīng)收利息貸：銀行存款等借：應(yīng)收利息（面值票面利率）持有至到期投資初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置借：持有至到期投資—成本（面值）交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)第二章 金融資產(chǎn)新增變化1． 持有至到期投資重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。2． 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移復(fù)習(xí)重點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置借：交易性金融資產(chǎn)—成本投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款①持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益②公允價(jià)值上升：貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)、不屬于交易費(fèi)用。持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 投資收益期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息本期收回利息和本金本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）期初攤余成本實(shí)際利率=本期計(jì)提的利息 本期收回利息和本金=面值票面利率持有至到期轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量債券投資股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（交易費(fèi)用在此核算）應(yīng)收利息貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）①借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（也可能在借方）②借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益貸款和應(yīng)收款項(xiàng)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量收回貸款借：貸款—本金（本金）貸：吸收存款 貸款—利息調(diào)整（可能在借方）借：應(yīng)收利息（貸款合同本金合同利率） 貸款—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：利息收入（貸款的攤余成本實(shí)際利率）借：吸收存款 貸：貸款—本金 應(yīng)收利息 利息收入（差額）發(fā)生減值資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入收回貸款借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)： 借：貸款—已減值 貸：貸款（本金、利息調(diào)整）借：貸款損失準(zhǔn)備（攤余成本實(shí)際利率） 貸：利息收入借：吸收存款 貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額） 貸：貸款—已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）確實(shí)無(wú)法收回的貸款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款—已減值 ①借：貸款—已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備②借：吸收存款等貸：貸款—已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）金融資產(chǎn)減值持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)1．資產(chǎn)負(fù)債表日減值 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)移涉入企業(yè)通過對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。交易性金融資產(chǎn)衍生金融工具、集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分可劃分為此類初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：　?。?）扣除已償還的本金；　　（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”A．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B．取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本C．可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量D．可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入投資收益：借：應(yīng)收股利，貸：投資收益E．以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1． 在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)首先判斷轉(zhuǎn)入方是否是轉(zhuǎn)出方的子公司。3． 看漲期權(quán)合約—區(qū)分該看漲期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)還是重大價(jià)外期權(quán)，P206—P209。5． 如果不存在活躍市場(chǎng)，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有“實(shí)際能力”，不因判斷為終止控制。如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失） 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益 可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失） 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積 長(zhǎng)期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資）發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益 不得轉(zhuǎn)回 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1．持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。3．對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。4．外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。第三章 存貨新增變化非重點(diǎn)章節(jié)復(fù)習(xí)重點(diǎn)包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入制造費(fèi)用；（2）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出借的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出租的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。 ②需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。① 借：原材料（庫(kù)存商品） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢② 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提轉(zhuǎn)回結(jié)轉(zhuǎn)借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備