【正文】 態(tài)2． 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本包括專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)測(cè)試費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)3． 下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；②無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。4． 比照此原則處理的非流動(dòng)資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。3． 不再滿(mǎn)足持有待售條件，應(yīng)停止劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：① 該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值－處置費(fèi)用某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。預(yù)付租金確認(rèn)租金收入確認(rèn)租金收入借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　貸：銀行存款 　　　　 　　借：管理費(fèi)用（直線(xiàn)法）　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（倒擠）　 　銀行存款　　　　　　　　借：管理費(fèi)用（直線(xiàn)法）　　　貸：銀行存款　2．經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)如果發(fā)生改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率?！? （3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。借：制造費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊 注意：承租人擔(dān)保余值不計(jì)提折舊5．租賃期滿(mǎn)，合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)補(bǔ)充（選擇）： 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。1．租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額=各期支付的租金+擔(dān)保余值） 銀行存款（初始直接費(fèi)用）2．未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?，承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 3．每期支付租金時(shí)，如果租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。融資租入固定資產(chǎn)融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。3．對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；滿(mǎn)足計(jì)固定資產(chǎn)成本。2．企業(yè)設(shè)置專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的。3． 完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，從而固定資產(chǎn)有了新的賬面價(jià)值，在這種情況下需要按照重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。6．會(huì)計(jì)處理：（固定資產(chǎn)每年終了，應(yīng)對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更）生產(chǎn)車(chē)間管理部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén)自行建造過(guò)程中經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)未使用的會(huì)計(jì)處理（借）制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出1． 扣除被替換部分的賬面價(jià)值，減去殘值收入后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（實(shí)務(wù)中，不能確定被替換部分賬面價(jià)值的，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價(jià)值）。4．固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。3．處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。2=（萬(wàn)元）年份尚可使用年限原價(jià)凈殘值年折舊率每年折舊額第1年511520005/15384000第2年411520004/15307200第3年311520003/15230400第4年211520002/15153600第5年111520001/1576800注意：在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)，會(huì)計(jì)年度折舊額要分段計(jì)算1．除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 從第四年起改按年限平均法（直線(xiàn)法）計(jì)提折舊： 第二年應(yīng)提的折舊額=(12048) 40%=3． 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）累計(jì)折舊甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%雙倍余額遞減法年數(shù)總和法前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法年折舊率=2/5100%=40%在建工程工程物資報(bào)廢毀損盤(pán)虧盤(pán)盈 在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的處理盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的會(huì)計(jì)處理⑴ 正常原因造成的報(bào)廢或毀損：①工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本②工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)： A．屬于籌建期間的，計(jì)入或沖減管理費(fèi)用B．不屬于籌建期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或收入⑵ 非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出⑴．工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本⑵．工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支盤(pán)盈的固定資產(chǎn)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)最為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整①借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②借：其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1． 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。初始計(jì)量借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款① 借：在建工程（現(xiàn)值） ② 借：在建工程未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤(rùn)) 投資收益(超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的未分配利潤(rùn)部分)處 置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。自被投資單位取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面未分配利潤(rùn)中本企業(yè)享有份額的，確認(rèn)為當(dāng)期損益（投資收益）。權(quán)益法到成本法追加投資(增資)達(dá)到成本法處置投資（減資）變?yōu)槌杀痉ò捶植饺〉米罱K形成企業(yè)合并處理(分步購(gòu)買(mǎi)達(dá)到控制) ①購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本借：投資收益 （不跨年）盈余公積 （跨年） 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資②在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。這部分金額可能是由于評(píng)估增值產(chǎn)生的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的金額變動(dòng)。初始購(gòu)買(mǎi)日與增資日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在扣除被投資企業(yè)凈損益影響外，剩余都計(jì)入資本公積其他資本公積。⑴借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入 (不跨年) ⑵借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 貸：盈余公積 （跨年） 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)B． 原持股點(diǎn)至新增點(diǎn)凈資產(chǎn)公允變動(dòng)對(duì)原持股部分的調(diào)整⑴借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益 (不跨年)⑵借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：盈余公積 （跨年） 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) ⑶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積—其他資本公積②新增持股比例部分：A． 對(duì)新增部分投資的成本的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （負(fù)商譽(yù)）B． 綜合考慮原持股比例和新增部分的綜合商譽(yù)；確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入留存收益（損益）的金額；也就是說(shuō)出現(xiàn)商譽(yù)就不可能出現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入，二者選其一。另外，權(quán)益法時(shí)的股利不確認(rèn)投資收益。③現(xiàn)金股利和利潤(rùn)的處理—涉及會(huì)計(jì)科目如下： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（超過(guò)損益調(diào)整部分視為成本的收回） ④超額虧損的處理： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 （賬面價(jià)值減記至0為限） 長(zhǎng)期應(yīng)收款 (不包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)) 預(yù)計(jì)負(fù)債 （仍有未確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)倱p失，作為帳外備查登記）⑤凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)： （如可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)入資本公積） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積—其他資本公積 （按持股比例）⑥股票股利的處理： 投資企業(yè)不做會(huì)計(jì)帳務(wù)處理，僅于除權(quán)日注明。 ⑴分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益 ⑵合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：存貨 （逆流交易額雙方差額持股比例）㈡順流交易：凈利潤(rùn)—順流交易的差額后乘以持股比例確定投資收益。（當(dāng)然一般來(lái)說(shuō)折舊、攤銷(xiāo)朝費(fèi)用里計(jì)的就比投資企業(yè)記的少）⑶．存 貨：因投資企業(yè)和被投資企業(yè)對(duì)存貨的入賬成本不同，投資企業(yè)取得投資后存貨的賣(mài)出數(shù)量亦對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入（看上面初始入賬藍(lán)字部分）②投資損益—科目的處理：原則：實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和凈虧損，會(huì)計(jì)處理設(shè)計(jì)科目如下：借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整借或貸：投資收益A． 會(huì)計(jì)政策和期間不同，按投資企業(yè)調(diào)整被投資企業(yè)B． 折舊、攤銷(xiāo)、減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)：（兩個(gè)概念）⑴．投資收益（概念）：記錄的應(yīng)該是被投資企業(yè)的各資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值情況下記錄的歸屬于投資企業(yè)的部分。第一：要根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整第二：核算相關(guān)處理如下：①初始投資—成本科目的調(diào)整：（正負(fù)商譽(yù)問(wèn)題）A. 正商譽(yù)，不做處理。也有觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為不用恢復(fù)，考試會(huì)回避。購(gòu)買(mǎi)日之前的凈利潤(rùn)的分配沖減投資成本，購(gòu)買(mǎi)日之后的凈利潤(rùn)的分配，計(jì)入投資收益。④成本法核算的原則：（書(shū)上公式麻煩，不要看）故要先沖回，跨年的話(huà)沖留存收益 借：盈余公積 （跨年） 借：投資收益（不跨年） 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減 值發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。（即由追加投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法）①原來(lái)是成本法的，直接將多次成本相加即可。如果以后用成本法后續(xù)計(jì)量那么初始投資成本不用調(diào)整，如果采用權(quán)益法的話(huà)要和取得被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行比較調(diào)整，調(diào)整初始入賬成本。（權(quán)益性證券的公允價(jià)值）初始入賬同一控制(企業(yè)合并)非同一控制（企業(yè)合并）、企業(yè)合并以外（如直接設(shè)立分公司）①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(非公允，對(duì)方所有者權(quán)益賬面) 應(yīng)收股利 貸：銀行存款短期借款/股本無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)(賬面價(jià)值)資本公積—資本溢價(jià) ，主要掌握由于追加投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的核算； ，特別注意的是，由于投資比例上升和投資比例下降時(shí)，對(duì)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的變動(dòng)的不同會(huì)計(jì)處理；即是否應(yīng)將兩個(gè)時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)額與凈利潤(rùn)的差額計(jì)入資本公積—其他資本公積科目。25第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資復(fù)習(xí)重點(diǎn)：； 100②應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)100　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備A． B. C． D. 【答案】B 【解析】原材料