【正文】 回該批包裝箱，殘料估價2 000元作為原材料入庫?！　　纠?】2008年7月1日，中天公司出借一批包裝箱給客戶使用。 　　五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時先攤銷其成本的一半，待報廢時再攤銷另一半。借：其他應(yīng)付款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）④有關(guān)的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報廢時有殘值借：原材料　　貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）出售隨同產(chǎn)品出售不單獨計價借：銷售費用　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨計價借：銀行存款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物低值易耗品借：制造費用　　管理費用　　貸：低值易耗品補充：周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法　　分為：一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法。（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本移動加權(quán)平均法存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進(jìn)貨實際成本）247。存貨的發(fā)出計量一，計量方法： 先進(jìn)先出法，移動加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法或者個別計價，取消了后進(jìn)先出法。. 4.【2011年新】企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計處理，待取得相關(guān)產(chǎn)品時計入當(dāng)期損益（銷售費用）。，不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必須的費用，如酒廠發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)記入成本。：　　按重置成本作為入賬成本：勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用，及歸屬于該期間的間接費用?！“赐顿Y合同或投資協(xié)議價來入賬，但合同或協(xié)議價不公允時按公允價值（見下面） 債務(wù)重組、企業(yè)合并（略）公允價值計量模式下＝換出資產(chǎn)公允價值+增值稅的銷項稅額+支付的補價（或－收到的補價）－換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項稅額；＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費；，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。二、 委托加工：3一定，2個不一定；3:材料實際成本+加工費+運雜費2：？消費稅—收回加工，無；收回銷售，有。一、 自己加工：直接材料+直接人工（生產(chǎn)工人職工薪酬）+制造費用（生產(chǎn)部門，如生產(chǎn)部分管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、機物料消耗、勞動保護(hù)費）注：產(chǎn)品設(shè)計費一般計入當(dāng)期損益。 等收到發(fā)票賬單時，再按正常程序入賬?！　。?）入庫時　　收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證時：　?、賹τ谝咽盏桨l(fā)票的收料憑證　　借：原材料　　　　貸：在途物資　?、趯τ谖词盏桨l(fā)票的收料憑證　　收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會計分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價入賬。已售商品的進(jìn)貨費用，計當(dāng)然損益（主營業(yè)務(wù)成本），末售商品的進(jìn)貨費用，記入存貨成本，對于進(jìn)貨費用金額少的，可直接計當(dāng)期損益（銷售費用）。備注：同資產(chǎn)類三，存貨的計量存貨的初始計量一、工業(yè)企業(yè)：購買價款+相關(guān)稅（進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不得抵扣的增值稅）+相關(guān)費（運輸費的93﹪、裝卸費、保險費、包裝費）+其他（合理損耗、入庫前挑選整理費）注：不構(gòu)成采購成本（1）增值稅（2）采購人員的差旅費（管理費用）（3）入庫后的倉儲費（管理費用）（4）包裝物押金（5）印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入管理費用。受托代銷商品是存貨注：為建造固定資產(chǎn)而持有的物質(zhì)不是存貨；來料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入庫后，視為存貨；來料加工中之來料不是存貨；委托代銷產(chǎn)品對代銷方而言不是存貨。第三章 存 貨一，存貨的定義：存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！　。?）6月30日計息　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　2 340 　　　　 貸：財務(wù)費用　　　2 340（234 00012%1/12）　?。?）7月20日貼現(xiàn)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　231 660　　　　 財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　4 680 　　　 　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　236 340：企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；（2）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。其他資料不變。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 231 660 　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　231 660 【例11】改編：假設(shè)銷售日是6月1日，票據(jù)利率為12%，甲企業(yè)要求編制半年報。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件?！　〖灼髽I(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元。　　持票人可以將沒有到期的商業(yè)票據(jù)賣給銀行，以便提前取得現(xiàn)款，這叫貼現(xiàn)。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；分為帶息和不帶息。屬于不符合終止確認(rèn)條件的情形。 情形二：退回更少。借：銀行存款 （實收額）　　短期借款——利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）　貸：短期借款——成本（面值）【例9】同書2——16（1）204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　263 250　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　 64 350　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　 23 400　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　351 000　出售債權(quán)的賬面價值為：351 000－23 400＝327 600（元）　（2）204年8月3日收到退回的商品：　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　20 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 3 400　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　23 400　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　13 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　13 000 情形一：退回更多。如果用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)。該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷?！　。?）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?，并將終止確認(rèn)部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和，扣除終止確認(rèn)部分的賬面價值后的差額，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益?！　、莞娇偦貓蠡Q協(xié)議的金融資產(chǎn)出售?！　、鄹街卮髢r內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（回購的可能性很大）。情形有：　?、俑阶匪鳈?quán)方式出售金融資產(chǎn)，如票據(jù)貼現(xiàn)。 　　③附重大價外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（類似售后回購協(xié)議，但需回購的可能性極小）。判斷下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：　　?、俨桓饺魏巫匪鳈?quán)方式出售金融資產(chǎn)（如應(yīng)收債權(quán)出售）。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。符合終止確認(rèn)條件的情況不符合終止確認(rèn)條件的情況定義1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等。如為整體轉(zhuǎn)移，則應(yīng)將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷條件運用于整項金融資產(chǎn)；如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)判斷條件運用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。A,債務(wù)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失B，權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積提示：因為債券變動小，股票變動大，所以股票不從利潤中轉(zhuǎn)。7．抵債資產(chǎn)（1）收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)?。ü蕛r）　　*營業(yè)外支出　　　 貸款損失準(zhǔn)備?。〒p失－已沖）　貸：貸款——已減值　本金－減值　 　應(yīng)交稅費　　　　　　　?。?）抵債資產(chǎn)租金：　　借：存放中央銀行款項　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備＝原值－現(xiàn)價　借：資產(chǎn)減值損失　（原價－現(xiàn)價） 　貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備　　?。?）確認(rèn)發(fā)生的維修費用：借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：存放中央銀行款項等　（8）確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項　(實收)　　抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備　　　 　　*營業(yè)外支出　　　　　　 貸：抵債資產(chǎn)?。ㄔ瓋r）　　　應(yīng)交稅費　　　　應(yīng)收款項略可供出售金融資產(chǎn)取得時（2）期末計息、計價或減值　　可供出售債券的攤余成本，不包含公允價值變動。6．已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：　　借：貸款——已減值 （原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）　　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　借：吸收存款 (實收額)　　　　貸：貸款——已減值　　　　　　*資產(chǎn)減值損失（差額）期末的攤余成本=期初攤余成本＋當(dāng)期投資收益（利息收入）－現(xiàn)金的流入－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失?！　〗瑁嘿J款——已減值　　　貸：貸款——本金　　 　　　　*——利息調(diào)整　　　 　應(yīng)收利息 （未收利息）4．確認(rèn)減值后，2筆分錄：（1）按實際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：　借：貸款損失準(zhǔn)備　　　　　　貸：利息收入　　　（期初攤余實利）【注】此時應(yīng)將“合同本金合同i”計算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。取得：測試指標(biāo)：①入賬成本②持有期間投資收益③出售時損益額④某時點賬面價值（3）轉(zhuǎn)換：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（借或貸）貸款和應(yīng)收款項，站銀行角度來學(xué)習(xí)1．發(fā)放貸款：借：貸款——本金 （本金+交易費）　　　　*——利息調(diào)整（差額）　貸：吸收存款/存放中央銀行款項（實付額）2．確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 （本金合同i）　貸：利息收入 （攤余實利） 　　*貸款——利息調(diào)整【注】合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入?！拷瑁簯?yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益　借：銀行存款　　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）4出售因為以公允價值計量，所以不需計提減值。注意：以上四類，已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收項目。將期間產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)投資收益發(fā)生減值時，將賬面價值減記至末來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，注意：原記入資本公積的余額應(yīng)轉(zhuǎn)為0，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：1．債務(wù)的減值轉(zhuǎn)回，記當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）2．權(quán)益的減值轉(zhuǎn)回，不能通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積。核算時看清賬面價值與攤余成本。同持有至到期投資公允價值和交易費用之和資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允正常的變動計所有者權(quán)益，不正常的記減值（一般為20%）注意：攤余成本不等賬面價值，因為有不屬于減值部份。注意：轉(zhuǎn)回的賬面價值不應(yīng)起過轉(zhuǎn)之前的攤余成本。發(fā)生減值是，將賬面價值減記至末來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。攤余成本=期初+實際收入減值處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。用實際利率法，按攤余成本計量， =期初+實際利息收入=期初+實際利息，注意要調(diào)整期初攤余成本。因為以公允價值計量，所以不需計提減值。特征：　　，這是貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資的主要區(qū)別通常情況下，應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報價的，像債券投資，股票投資，基金投資。此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；　?。?）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，予以出售。例外情況：1. 距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響 ，將剩余部分予以出售或重分類。【表明沒有能力：財務(wù)限制；法律限制】： 相對于在出售或重分類前的總額較大（慣例為5%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將期剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類來可供出售金融資產(chǎn)。）【表明沒有企圖：期限不確定；有變化就出售；發(fā)行方低價清償；投資方有權(quán)贖回】 注意：發(fā)行方有權(quán)贖回的債務(wù)工具仍然可以劃為此類。，回收金額固定或可確定。包括支付給代理機構(gòu)，咨詢公司，券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價，折價，融資費用，內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。具體屬于哪一類由企業(yè)管理當(dāng)局定，主要財務(wù)人員可參與。公允價值注意： ，（2）和（4）在特定情況下可以重分類。注意：長期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)，但核算不在本章規(guī)范。歷史成本和公允價值的主要區(qū)別在于后