【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400　　　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　23 400　　（3）情形一：假設(shè)204年10月31日銀行收到價(jià)款　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 64 350 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　327 600（351 000－23 400）　?。?）情形二：假設(shè)204年10月31日銀行沒(méi)收到價(jià)款　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　263 250 【例10】應(yīng)收票據(jù) 我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票，出票后由承兌人按票據(jù)期限約定日期承兌付款，屬于遠(yuǎn)期票據(jù)，期限不超過(guò)6個(gè)月。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；分為帶息和不帶息。不帶息匯票的到期值＝面值，帶息匯票的到期值＝面值＋利息?！　〕制比丝梢詫](méi)有到期的商業(yè)票據(jù)賣(mài)給銀行，以便提前取得現(xiàn)款，這叫貼現(xiàn)。貼現(xiàn)也屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，區(qū)分附追索權(quán)與否兩種情況，會(huì)計(jì)處理比照應(yīng)收債權(quán)出售（比照【例9】）。　　甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。 　　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：　?。?）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 34 000 　　（2）3個(gè)月后，票據(jù)到期收回款項(xiàng)234 000元：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　234 000　?。?）如果甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則該票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 231 660 　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　231 660 【例11】改編：假設(shè)銷售日是6月1日，票據(jù)利率為12%，甲企業(yè)要求編制半年報(bào)。假設(shè)7月20日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所得231 660元，銀行沒(méi)有追索權(quán)。其他資料不變。 （1）6月1日的賬務(wù)處理即教材銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)?！　。?）6月30日計(jì)息　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　2 340 　　　　 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　2 340（234 00012%1/12）　?。?）7月20日貼現(xiàn)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　231 660　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　4 680 　　　 　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　236 340：企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；（2）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。第三章 存 貨一，存貨的定義：存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等?！疽詡涑鍪?、以備消耗】　　“存貨”包括8個(gè)項(xiàng)目：①在途物資（材料采購(gòu)）； ②原材料（材料成本差異）；③周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）；④生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）；⑤庫(kù)存商品；⑥發(fā)出商品；⑦委托代銷商品；⑧委托加工物資。受托代銷商品是存貨注：為建造固定資產(chǎn)而持有的物質(zhì)不是存貨；來(lái)料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入庫(kù)后，視為存貨；來(lái)料加工中之來(lái)料不是存貨；委托代銷產(chǎn)品對(duì)代銷方而言不是存貨。二，存貨的確認(rèn)： 1．與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（對(duì)存貨是否有所有權(quán)是經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)的判斷標(biāo)志） 2．該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。備注：同資產(chǎn)類三，存貨的計(jì)量存貨的初始計(jì)量一、工業(yè)企業(yè)：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅（進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不得抵扣的增值稅）+相關(guān)費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)的93﹪、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)）+其他（合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)）注：不構(gòu)成采購(gòu)成本（1）增值稅（2）采購(gòu)人員的差旅費(fèi)（管理費(fèi)用）（3）入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（管理費(fèi)用）（4）包裝物押金（5）印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用。二、商品流通企業(yè)：發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)當(dāng)然損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），末售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，記入存貨成本，對(duì)于進(jìn)貨費(fèi)用金額少的，可直接計(jì)當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。　?。?）采購(gòu)時(shí)　　收到發(fā)票時(shí)：　　借：在途物資　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　貸：銀行存款　　①倘若以商業(yè)匯票結(jié)算，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；②倘若是賒購(gòu)，則貸記“應(yīng)付賬款”科目；③倘若是預(yù)訂的貨物，則貸記“預(yù)付賬款”科目?！　。?）入庫(kù)時(shí)　　收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證時(shí)：　?、賹?duì)于已收到發(fā)票的收料憑證　　借：原材料　　　　貸：在途物資　?、趯?duì)于未收到發(fā)票的收料憑證　　收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會(huì)計(jì)分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價(jià)入賬?！　≡履汗廊霂?kù)的處理　　月末按暫估價(jià)入賬：　　借：原材料　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　下月初，用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄。 等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序入賬?！　∽ⅲ阂陨暇栽牧蠟槔蝗舨少?gòu)包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)材料”科目即可。一、 自己加工：直接材料+直接人工（生產(chǎn)工人職工薪酬）+制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)，如生產(chǎn)部分管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)）注：產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)一般計(jì)入當(dāng)期損益。但若能直接認(rèn)定，就可以記入成本。二、 委托加工：3一定，2個(gè)不一定；3:材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)2：？消費(fèi)稅—收回加工，無(wú)；收回銷售，有。 增值稅—一般，無(wú)；小規(guī)模，有?！“赐顿Y合同或投資協(xié)議價(jià)來(lái)入賬，但合同或協(xié)議價(jià)不公允時(shí)按公允價(jià)值（見(jiàn)下面） 債務(wù)重組、企業(yè)合并（略）公允價(jià)值計(jì)量模式下＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅的銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)；，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。賬面價(jià)值計(jì)量模式下＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋價(jià)內(nèi)稅＋價(jià)外稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；；，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。：　　按重置成本作為入賬成本：勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用，及歸屬于該期間的間接費(fèi)用。注意，以下幾種要記入當(dāng)期損益，不記存貨成本：1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費(fèi)用，即,非常原因造成的所有資產(chǎn)的凈損失都記營(yíng)業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)。，不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的費(fèi)用，如酒廠發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)記入成本。庫(kù)存品的，應(yīng)記管理費(fèi)用。. 4.【2011年新】企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)產(chǎn)品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則處理。存貨的發(fā)出計(jì)量一，計(jì)量方法： 先進(jìn)先出法，移動(dòng)加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)，取消了后進(jìn)先出法。方法假設(shè)前提掌握具體計(jì)算過(guò)程先進(jìn)先出法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本月末一次加權(quán)平均法略存貨單位成本＝（月初存貨實(shí)際成本＋本月進(jìn)貨實(shí)際成本）247。（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量存貨單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法存貨單位成本＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）247。（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量月末存貨單位成本二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）　　制造費(fèi)用（間接材料成本）　　銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）　　管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）　　委托加工物資（發(fā)出加工材料）　　貸：原材料　　　　材料成本差異用于基建部門(mén)借：在建工程（不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)）　　貸：原材料　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出售原材料等同于銷售商品，只不過(guò)屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物出租借：銀行存款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物出借借：銷售費(fèi)用　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物出租、出借押金的會(huì)計(jì)處理①收押金借：銀行存款　　貸：其他應(yīng)付款②退押金借：其他應(yīng)付款　　貸：銀行存款③沒(méi)收押金，視為銷售材料。借：其他應(yīng)付款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）④有關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)有殘值借：原材料　　貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）出售隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷售費(fèi)用　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銀行存款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物低值易耗品借：制造費(fèi)用　　管理費(fèi)用　　貸：低值易耗品補(bǔ)充：周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法　　分為：一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法。（分次攤銷法主要講解五五攤銷法）　　一次轉(zhuǎn)銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)將其賬面價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 　　五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其成本的一半，待報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半?！　〔捎梦逦鍞備N法，周轉(zhuǎn)材料應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷”等三個(gè)明細(xì)科目。　　【例4】2008年7月1日，中天公司出借一批包裝箱給客戶使用。包裝箱賬面價(jià)值40 000元，采用五五攤銷法攤銷。2008年8月20日，收回該批包裝箱，殘料估價(jià)2 000元作為原材料入庫(kù)。（1）2008年7月1日領(lǐng)用包裝物　　借：周轉(zhuǎn)材料——在用　　　　　　　　　　40 000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)　　　　　　　　　　40 000　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷　　　　　　　　　　20 000（2）2008年8月20日包裝物報(bào)廢　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷　　　　　　　　　　20 000　　借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷　　　　　　　　　　40 000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在用　　　　　　　　　　40 000　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　　（三）計(jì)劃成本法　　計(jì)劃成本法，是指存貨的日常購(gòu)入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異?！　≡O(shè)置“材料采購(gòu)”科目核算在途物資的實(shí)際成本，該科目的金額總是實(shí)際成本?！　　霸牧稀笨颇繜o(wú)論何時(shí)都是計(jì)劃成本?！　∮?jì)劃成本＝實(shí)際數(shù)量計(jì)劃單價(jià)　　“材料成本差異”科目　　“材料成本差異”是資產(chǎn)類科目。它與“原材料”科目一樣，都是用以核算原材料的會(huì)計(jì)科目，其內(nèi)容也可直接理解為原材料。借方發(fā)生額即超支額，用正數(shù)表示；貸方發(fā)生額即節(jié)約額，用負(fù)數(shù)表示?！　〔牧铣杀静町悾綄?shí)際成本－計(jì)劃成本　　實(shí)際成本＝計(jì)劃成本＋材料成本差異　　期末結(jié)存原材料的實(shí)際成本＝“原材料”科目期末余額＋“材料成本差異”科目的期末余額　　注：若“材料成本差異”科目的期末余額在貸方，則用負(fù)數(shù)表示?！　∮?jì)劃成本法與實(shí)際成本法的區(qū)別　　（1）科目不同　　材料采購(gòu)——在途物資　?。?）原材料的入賬價(jià)值不同　　計(jì)劃成本法下原材料的入賬價(jià)值：　　計(jì)劃成本＝實(shí)際數(shù)量計(jì)劃單價(jià)　　實(shí)際成本法下原材料的入賬價(jià)值：　　實(shí)際成本＝采購(gòu)成本≠實(shí)際數(shù)量實(shí)際單價(jià)二，成本的結(jié)轉(zhuǎn) 對(duì)已售的存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或春他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）存貨的期末計(jì)量一，計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量。成本大于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值計(jì)，應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)