【正文】 終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列3種情形： 、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。即攤余成本≠賬面價(jià)值?、谄谀┯?jì)價(jià)a、公允價(jià)值＞賬面余額，即漲價(jià)，則借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　貸：資本公積——其他資本公積b、公允價(jià)值＜賬面余額，即跌價(jià)（正常波動(dòng)），則　　借：資本公積——其他資本公積　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　減值②重分類(lèi)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（借或貸）補(bǔ)：減值準(zhǔn)備的具體分錄借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)銷(xiāo)）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（2）減值后，實(shí)際收到利息：　　借：吸收存款 （票利）　　　　貸：貸款——已減值　　　　　　　　　實(shí)際利息收入＝攤余實(shí)利　　貸款的攤余成本＝攤－收現(xiàn)＋實(shí)際利息－減值損失5．確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)：　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　　　貸：貸款——已減值　　同時(shí)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。 （1）公允價(jià)值＞賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值＜賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)持有至到期投資環(huán)節(jié)主要有三個(gè)： ：（1）計(jì)息；（2）（1）到期收回；（2）出售；（3）重分類(lèi)。轉(zhuǎn)換按公允價(jià)值計(jì)量，公允與賬面價(jià)值差額計(jì)資本公積。即公允變動(dòng)部份。減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：賬面價(jià)值恢復(fù)，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置減值相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 注意：選擇題是看清時(shí)點(diǎn),售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，+公允價(jià)值變動(dòng)的轉(zhuǎn)銷(xiāo)額，：含 利息收入，售價(jià)賬面價(jià)值+：是投資收益的余額。、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。，有足夠的財(cái)務(wù)資源。差旅費(fèi)不屬于交易費(fèi)用名稱(chēng)概述交易性金融資產(chǎn)，近期內(nèi)出售，賺取差價(jià)，必須有公允的 【考點(diǎn)】核算時(shí)，均通過(guò)（交易性金融資產(chǎn)）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。不得隨意改變，不能今天確定這個(gè)，明天確定那個(gè)。六，報(bào)表構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表+其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)中披露的相關(guān)信息和資料財(cái)務(wù)報(bào)表=報(bào)表+附注（四表一附注）報(bào)表=資產(chǎn)負(fù)債表+利潤(rùn)表+現(xiàn)金流量表+所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表第二章 金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，貨款，其他應(yīng)收款，應(yīng)收利息，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)等。活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（一）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（二）可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；　（三）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。三個(gè)關(guān)鍵詞：①公平；②熟悉情況；③自愿。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！　。?）營(yíng)業(yè)外支出主要包括：①非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失；②非貨幣性資產(chǎn)交換損失；③債務(wù)重組損失；④公益性捐贈(zèng)支出；⑤盤(pán)虧損失；⑥非常損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益，具體是指計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。補(bǔ)：利得與損失：利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的……經(jīng)濟(jì)利益流入。所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。推定義務(wù)（預(yù)計(jì)負(fù)債）屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)。確認(rèn)的前提是要符合要素的定義?！攸c(diǎn) 不高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用注意：不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備；謹(jǐn)慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負(fù)債或費(fèi)用?！攸c(diǎn)實(shí)質(zhì)重于形式：實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。 清晰明了—重點(diǎn)（滿足準(zhǔn)則規(guī)定）可比性＝橫向可比＋縱向可比　　橫向可比：不同企業(yè)同一時(shí)期可比；　　縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比。行政單位和非營(yíng)利事業(yè)單位采收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。 【選擇題重要考點(diǎn)】 會(huì)計(jì)期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度（1—3 4—6 7—9 10—12）和月度。注意：財(cái)務(wù)報(bào)告不再是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其他期間所對(duì)應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告?，F(xiàn)金流量表遵循收付實(shí)現(xiàn)制。三，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求—重點(diǎn)：以實(shí)際發(fā)生為依據(jù)，如實(shí)反映，保證信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。　　縱向可比是說(shuō)，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。 如：①金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn)； ②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認(rèn)銷(xiāo)售收入；③控制、共同控制和重大影響的判斷；④對(duì)同一控制下的企業(yè)合并的判斷；⑤銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)，以及售后回購(gòu)、附有退貨條件的銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)等特殊銷(xiāo)售方式收入的確認(rèn)；⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷；⑦非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實(shí)質(zhì)。高估和低估均為歪曲事實(shí)。會(huì)計(jì)要素特征確認(rèn)條件【能生錢(qián)的錢(qián)】 如，融資租賃—是，籌建期間開(kāi)辦費(fèi)，盤(pán)虧的資產(chǎn)，委托代銷(xiāo)商品：否。潛在義務(wù)（如可能承擔(dān)連帶賠償?shù)幕蛴胸?fù)債）不是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此，或有負(fù)債不是負(fù)債。來(lái)源： ，包括超過(guò)部分的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的……經(jīng)濟(jì)利益流出。不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計(jì)入利潤(rùn)的利得與損失，具體是指營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。⑦預(yù)計(jì)負(fù)債損失；⑧罰款支出。區(qū)別于損失。（負(fù)債增加，像預(yù)提費(fèi)用）。（主要計(jì)量屬性）適用范圍：應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式），現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量（主要用于對(duì)盤(pán)盈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量）：售價(jià)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) （主要用于存貨的期末計(jì)量）：全稱(chēng)為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值?！∵m用范圍：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負(fù)債）、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式）、長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定。注意：五種計(jì)量屬性中一般應(yīng)采用歷史成本計(jì)量；其他計(jì)量屬性必須確?？煽啃?。注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)，但核算不在本章規(guī)范。具體屬于哪一類(lèi)由企業(yè)管理當(dāng)局定，主要財(cái)務(wù)人員可參與。，回收金額固定或可確定?！颈砻鳑](méi)有能力：財(cái)務(wù)限制；法律限制】： 相對(duì)于在出售或重分類(lèi)前的總額較大（慣例為5%），則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將期剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)來(lái)可供出售金融資產(chǎn)。此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；　?。?）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門(mén)要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，予以出售。因?yàn)橐怨蕛r(jià)值計(jì)量，所以不需計(jì)提減值。攤余成本=期初+實(shí)際收入減值處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。注意：轉(zhuǎn)回的賬面價(jià)值不應(yīng)起過(guò)轉(zhuǎn)之前的攤余成本。核算時(shí)看清賬面價(jià)值與攤余成本。注意：以上四類(lèi)，已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目。取得：測(cè)試指標(biāo)：①入賬成本②持有期間投資收益③出售時(shí)損益額④某時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值（3）轉(zhuǎn)換：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（借或貸）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，站銀行角度來(lái)學(xué)習(xí)1．發(fā)放貸款：借：貸款——本金 （本金+交易費(fèi)）　　　　*——利息調(diào)整（差額）　貸：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)付額）2．確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 （本金合同i）　貸：利息收入 （攤余實(shí)利） 　　*貸款——利息調(diào)整【注】合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。6．已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回的：　　借：貸款——已減值 （原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額）　　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　借：吸收存款 (實(shí)收額)　　　　貸：貸款——已減值　　　　　　*資產(chǎn)減值損失（差額）期末的攤余成本=期初攤余成本＋當(dāng)期投資收益（利息收入）－現(xiàn)金的流入－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失。A,債務(wù)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失B，權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積提示：因?yàn)閭儎?dòng)小，股票變動(dòng)大，所以股票不從利潤(rùn)中轉(zhuǎn)。如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 　?、鄹街卮髢r(jià)外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（類(lèi)似售后回購(gòu)協(xié)議，但需回購(gòu)的可能性極?。！　、鄹街卮髢r(jià)內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（回購(gòu)的可能性很大）?！　。?）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和，扣除終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。如果用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)。 情形二：退回更少。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；分為帶息和不帶息?！　〖灼髽I(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34 000元。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 231 660 　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　231 660 【例11】改編：假設(shè)銷(xiāo)售日是6月1日，票據(jù)利率為12%，甲企業(yè)要求編制半年報(bào)?！　。?）6月30日計(jì)息　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　2 340 　　　　 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　2 340（234 00012%1/12）　?。?）7月20日貼現(xiàn)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　231 660　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　4 680 　　　 　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　236 340：企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；（2）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。受托代銷(xiāo)商品是存貨注：為建造固定資產(chǎn)而持有的物質(zhì)不是存貨；來(lái)料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入庫(kù)后，視為存貨；來(lái)料加工中之來(lái)料不是存貨；委托代銷(xiāo)產(chǎn)品對(duì)代銷(xiāo)方而言不是存貨。已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)當(dāng)然損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），末售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，記入存貨成本，對(duì)于進(jìn)貨費(fèi)用金額少的，可直接計(jì)當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。 等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序入賬。二、 委托加工：3一定，2個(gè)不一定；3:材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)2：？消費(fèi)稅—收回加工，無(wú)；收回銷(xiāo)售，有。：　　按重置成本作為入賬成本：勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用，及歸屬于該期間的間接費(fèi)用。. 4.【2011年新】企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)產(chǎn)品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量存貨單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法存貨單位成本＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）247。 　　五五攤銷(xiāo)法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)其成本的一半，待報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)另一半。2008年8月20日，收回該批包裝箱，殘料估價(jià)2 000元作為原材料入庫(kù)?！　∮?jì)劃成本＝實(shí)際數(shù)量計(jì)劃單價(jià)　　“材料成本差異”科目　　“材料成本差異”是資產(chǎn)類(lèi)科目?！　∮?jì)劃成本法與實(shí)際成本法的區(qū)別　　（1）科目不同　　材料采購(gòu)——在途物資　?。?）原材料的入賬價(jià)值不同　　計(jì)劃成本法下原材料的入賬價(jià)值：　　計(jì)劃成本＝實(shí)際數(shù)量計(jì)劃單價(jià)　　實(shí)際成本法下原材料的入賬價(jià)值：　　實(shí)際成本＝采購(gòu)成本≠實(shí)際數(shù)量實(shí)際單價(jià)二，成本的結(jié)轉(zhuǎn) 對(duì)已售的存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或春他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。三，計(jì)量的方法一，估計(jì)售價(jià)