【正文】 2013年CPA學習筆記—會計第一章 總論一，財務報告目標的內(nèi)容，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息。注意：財務報告不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。我國財務報告目標＝?jīng)Q策有用(首要出發(fā)點)＋受托責任二，會計基本假設：界定了會計核算的空間范圍法律主體都是會計主體（法律規(guī)定法人必須進行會計核算），但會計主體不一定是法律主體（車間主任無法以車間名義向銀行貸款）。會計主體，如獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)年金基金、企業(yè)證券投資基金、企業(yè)集團、企業(yè)獨立核算的車間、分公司均等都不是法人，但可以是會計主體。 【選擇題重要考點】 會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度（1—3 4—6 7—9 10—12）和月度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應的報表為中期報告。 我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應折算為人民幣反映?！　? 【要點提示】記賬本位幣和報告貨幣的選用標準常用于正誤甄別測試補充：會計基礎：權(quán)責發(fā)生制權(quán)即收入，責即費用，收入和費用在發(fā)生時確認，不管款項是否收支。權(quán)責發(fā)生制是資產(chǎn)負債表和利潤表的基礎?，F(xiàn)金流量表遵循收付實現(xiàn)制。權(quán)責發(fā)生制是折舊、遞延、待攤、應收、應付、預收、預付等會計方法的基礎。會計分期是權(quán)責發(fā)生制的前提。行政單位和非營利事業(yè)單位采收付實現(xiàn)制。三，會計信息質(zhì)量要求—重點：以實際發(fā)生為依據(jù)，如實反映，保證信息真實可靠，內(nèi)容完整。還有一點是，包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的（即水平很高的人給出的建議，得出的結(jié)論一般上是一致的） 可靠性＝如實反映＋完整性＋中立 　歷史成本計量體現(xiàn)可靠性要求。 相關性＝反饋價值＋預測價值　　公允價值等計量屬性體現(xiàn)相關性要求。 清晰明了—重點（滿足準則規(guī)定）可比性＝橫向可比＋縱向可比　　橫向可比：不同企業(yè)同一時期可比；　　縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比。　　縱向可比是說，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的交易事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。是不是說，任何情況下會計政策都不能改變了呢？只要改了就違背可比性了呢？　　有兩種特殊情況，會計政策改變并不違背可比性：（1）會計法規(guī)要求變更會計政策；（2）變更可以提供更好的會計信息?！∫韵聲嬚咦兏贿`背可比性：?、侔l(fā)出存貨計價方法按新準則由后進先出法改為先進先出；?、陂L期股權(quán)投資由于持股比例的變化，核算方法發(fā)生成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；?、弁顿Y性房地產(chǎn)由于公允價值使用條件成熟實現(xiàn)計量模式的變更；?、芩枚惖暮怂惴椒ò葱聹蕜t由應付稅款法或納稅影響會計法改為資產(chǎn)負債表債務法?！攸c實質(zhì)重于形式：實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。 如：①金融資產(chǎn)與金融負債的終止確認； ②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認銷售收入；③控制、共同控制和重大影響的判斷；④對同一控制下的企業(yè)合并的判斷；⑤銷售商品收入的確認，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認；⑥關聯(lián)方關系和關聯(lián)方交易的判斷；⑦非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實質(zhì)。把企業(yè)集團作為會計主體并編制合并報表 重要性應從質(zhì)和量兩個角度來判斷?！、俳鹑谫Y產(chǎn)的交易費用一般應資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費用采用計入當期損益的簡化處理方法；②商品流通企業(yè)的進貨費用一般應計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用；③企業(yè)一般應按單個存貨項目計提存貨跌價準備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提跌價準備；④固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用；⑤生產(chǎn)設備日常修理費計入管理費用而不是制造費用；⑥預收賬款少的企業(yè)，可以不設置預收賬款賬戶，收到預收款時計入應收賬款賬戶的貸方；預付賬款少的企業(yè)，可以不設置預付賬款賬戶，支付預付款時計入應付賬款賬戶的借方；⑦應收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量；⑧季度財務報告和年度報告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到?！攸c 不高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用注意：不允許企業(yè)設置秘密準備；謹慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負債或費用。高估和低估均為歪曲事實。錯！應用：①歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應計提減值準備，資產(chǎn)減值后價值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴格限制；②固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷；③內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費用化，無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的統(tǒng)統(tǒng)費用化；④發(fā)出商品（存在經(jīng)濟利益流入風險、委托代銷、附有退貨條件等）不確認收入；⑤將或有事項“很可能”發(fā)生的義務確認為預計負債；確認或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“基本確定”，而確認預計負債的可能性條件只需要是“很可能”；　⑥借款費用資本化必須遵循嚴格的限制條件；?、呷谫Y租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價值；?、噙f延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來可以取得的應稅所得為限。　及時性【就一個字——快】四，會計要素特征及確認條件　確認＝入賬＋入表。確認的前提是要符合要素的定義。會計要素特征確認條件【能生錢的錢】 如，融資租賃—是，籌建期間開辦費，盤虧的資產(chǎn)，委托代銷商品：否。資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。1. 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務不是潛在的現(xiàn)時義務是法定義務或推定義務。推定義務（預計負債）屬于現(xiàn)時義務。潛在義務（如可能承擔連帶賠償?shù)幕蛴胸搨┎皇乾F(xiàn)時義務，因此，或有負債不是負債。負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)=資產(chǎn)負債所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。來源： ，包括超過部分的資本溢價或股本溢價。實收資本＋（資本公積）資本溢價（一般指資本公積其他資本公積）：是指不應當計入當期損益，會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失。 利得，損失都是非日?；顒铀纬傻模?. 留存收益等：包括盈余公積和末分配利潤利得和損失所有者權(quán)益直接計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）（2）先計入利潤表（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等），再影響所有者權(quán)益 金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。補：利得與損失：利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹⑴c所有者投入資本無關的……經(jīng)濟利益流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹?jīng)濟利益流出?？傊?，利得和損失是指非日?；顒有纬傻?，資本溢價不是利得。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，包括：（1）權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動；（2）權(quán)益結(jié)算的股份支付；（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、匯兌差額及重分類。直接計入所有者權(quán)益，具體是指計入“資本公積——其他資本公積”科目。不直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計入利潤的利得與損失，具體是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。（1）營業(yè)外收入主要包括：①非流動資產(chǎn)處置利得；②非貨幣性資產(chǎn)交換利得；③債務重組利得； ④捐贈利得；⑤盤盈利得； ⑥政府補助。⑦權(quán)益法取得長期股權(quán)投資利得；⑧罰沒利得；⑨無法支付的應付賬款。　?。?）營業(yè)外支出主要包括：①非流動資產(chǎn)處置損失；②非貨幣性資產(chǎn)交換損失；③債務重組損失；④公益性捐贈支出；⑤盤虧損失；⑥非常損失。⑦預計負債損失；⑧罰款支出。1是在日?；顒又行纬傻?。區(qū)別于利得，不包括所有者投入的資本。是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（負債減少一般是指預收賬款的減少）。區(qū)別于損失。是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總出。（負債增加，像預提費用）。利潤是在企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當期利潤的利得與損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）利潤金額取決于，收入，費用，利得，損失利潤＝收入－費用＋直接計入當期利潤的利得（營業(yè)外收入）－直接計入當期利潤的損失（營業(yè)外支出）五，會計要素計量屬性1. 歷史成本：資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（主要計量屬性）適用范圍：應收款項、持有至到期投資、存貨、長期股權(quán)投資（成本法）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式），現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量（主要用于對盤盈資產(chǎn)進行計量）：售價至完工時估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用及相關稅費 （主要用于存貨的期末計量）：全稱為預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。適用范圍：資產(chǎn)減值準則中可收回金額的確定（長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、商譽、在建工程、工程物資）、長期債券投資（持有至到期投資、可供出售債券）和未擔保余值的減值測試、融資租入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期付款購入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期收款出售資產(chǎn)銷售收入的確定。：公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。三個關鍵詞：①公平；②熟悉情況；③自愿。　適用范圍：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負債）、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）、長期股權(quán)投資（權(quán)益法）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、資產(chǎn)減值準則中可收回金額的確定。公允價值的確定公允價值的三個級次：（1）市場價格；（2）參照價格；（3）估值技術。注：減值準則中公允價值的確定：（1）合同價格；（2）市場價格；（3）最佳信息?；钴S市場，是指同時具有下列特征的市場：（一）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（二）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；?。ㄈ┦袌鰞r格信息是公開的。注意：五種計量屬性中一般應采用歷史成本計量；其他計量屬性必須確保可靠性。第一種是常用的，是反應過去的，25是現(xiàn)實的，一般要有足夠的證明才可使用。歷史成本和公允價值的主要區(qū)別在于后續(xù)計量，在歷史成本計量屬性下，取得資產(chǎn)時也是按取得時的公允價值計量。六，報表構(gòu)成財務報告=財務報表+其他應當在財務報中披露的相關信息和資料財務報表=報表+附注（四表一附注）報表=資產(chǎn)負債表+利潤表+現(xiàn)金流量表+所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表第二章 金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金，應收賬款，應收票據(jù)，貨款，其他應收款，應收利息，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)等。注意：長期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)，但核算不在本章規(guī)范。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的名稱初始計量后續(xù)計量計量屬性公允價值，交易費用計當期損益公允價值，公允價值變動計當期損益公允價值公允價值，交易費用計入初始入賬金額，攤余成本歷史成本歷史成本公允價值，公允變動計所有者權(quán)益，變動大的計減值損失。公允價值注意： ，（2）和（4）在特定情況下可以重分類。，不得隨意改變，不能今天確定這個，明天確定那個。具體屬于哪一類由企業(yè)管理當局定，主要財務人員可參與。，發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機構(gòu)，咨詢公司，券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價，折價，融資費用，內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。差旅費不屬于交易費用名稱概述交易性金融資產(chǎn)，近期內(nèi)出售，賺取差價，必須有公允的 【考點】核算時，均通過（交易性金融資產(chǎn)）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。，回收金額固定或可確定。（債券是，股票不是），如：在活躍市場上有公開報價的國債，企業(yè)債券，金融債券等，可以劃分持有至到期投資。）【表明沒有企圖：期限不確定；有變化就出售；發(fā)行方低價清償；投資方有權(quán)贖回】 注意：發(fā)行方有權(quán)贖回的債務工具仍然可以劃為此類。，有足夠的財務資源?！颈砻鳑]有能力：財務限制；法律限制】： 相對于在出售或重分類前的總額較大（慣例為5%），則企業(yè)在處置或重分類后應立即將期剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類來可供出售金融資產(chǎn)。如果持續(xù)了二個完整的會計年度，還末出售，可再轉(zhuǎn)為持有至到期投資。例外情況：1. 距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響 ，將剩余部分予以出售或重分類。、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；　?。?）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足