【正文】 辭退福利借：管理費用 貸：應付職
薪酬—辭退福利非流動負債長期借款借：銀行存款 貸：長期借款—本金 —利息調(diào)整借：在建工程、財務費用、制造費用 長期借款—利息調(diào)整 貸：應付利息一般公司債券借：銀行存款（實際收到的款項） 貸：應付債券—面值（發(fā)行債券的面值） —利息調(diào)整（差額）借：在建工程、財務費用、制。②應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 ①由受托方代收代繳的消費稅借：委托加工物資 應交稅費—應交消費稅 貸：應付賬款、銀行存款 ②最終產(chǎn)品出售時，計算總的應交消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費—應交消費稅 ③最后，補交差額即可3．受托方帳務處理： 借：應收賬款 貸：應交稅費—應交消費稅進出口產(chǎn)品1． 進口應稅消費品應交的消費稅—計入進口產(chǎn)品成本2． 出口消費品（免稅于先征后退）營業(yè)稅提供應稅勞務計入當期損益，即通過“營業(yè)稅金及附加”核算借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費—應交營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計入營業(yè)外收支。以自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資為例（假定具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量），會計處理如下： ①借：長期股權投資 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）②借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅法—應交消費稅③借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品2． 如果會計上不確認收入和成本，直接按照應稅消費品的賬面價值結轉，則應交的消費稅直接體現(xiàn)在“應交稅費—應交消費稅”貸方。2． 對于視通銷售，會計上不確認收入的主要有以下三種情況： ①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利（注意：用于個人消費或個人福利的，應當確認收入，結轉成本） ②將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外捐贈 ③將資產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，常見的是自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程。應付賬款入賬時間入賬價值①貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬②貨物與發(fā)票賬單不同時到達，月份終了估價入賬①對于現(xiàn)金折扣，按總值入賬，現(xiàn)金折扣，沖減當期財務費用②無法償付或無需支付的應付賬款轉營業(yè)外收入預收賬款如果預收賬款不多，可以將預收的款項直接記入應收賬款科目的貸方應付利息借：在建工程、財務費用、研發(fā)支出、利息支出貸：應付利息 長期借款—利息調(diào)整(或借計)應付股利企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案不確認負債，于附注中披露股東大會或類似機構通過的利潤分配方案實際支付前形成企業(yè)負債借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利 貸：應付股利其他應付款包括：應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付及暫收其他單位的款項、職工未按期領取的工資、售后回購方式融資。①無法支付的銀行承兌匯票，按應付票據(jù)的到期值轉入“短期借款”科目。3． 企業(yè)在對金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。第九章 負債復習重點：掌握可轉換公司債券、其余了解。6． ②上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，應當首先抵減商譽的賬面價值，但由于根據(jù)上述方法計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權益承擔的部分，而少數(shù)股東權益擁有的商譽價值及其減值損失都不在合并財務報表中反映，合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失，因此，應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。2． 相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合不應當大于企業(yè)所確定的分部報告3． 對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。 資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復負債等)、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的,為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應當將已確認的負債金額從中扣除。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。資產(chǎn)組1． 根據(jù)減值測試的結果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。 ④涉及內(nèi)部轉移價格的需要作調(diào)整。3． 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應考慮的因素： ①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量； ②預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和所得稅收付有關的現(xiàn)金流量； 借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：開發(fā)成本第八章 資產(chǎn)減值復習重點：容易章節(jié) 注意概念 掌握商譽減值資產(chǎn)減值范圍資產(chǎn)減值準則涉及的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)減值準則不涉及的資產(chǎn)范圍1． 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資2． 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)3． 固定資產(chǎn)4． 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5． 無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）6． 探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施7． 商譽1． 存貨2． 建造合同形成的資產(chǎn)3． 遞延所得稅資產(chǎn)4． 消耗性生物資產(chǎn)5． 融資租賃中出租人未擔保余值6． 可供出售金融資產(chǎn)7． 持有至到期投資1． 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應至少于每年年終進行減值測試2． 對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值具有較大不確定性，也應當每年進行減值測試資產(chǎn)的可收回金額1． 對企業(yè)持有待售的資產(chǎn)，一般以公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。5． 對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，如果將其開發(fā)的產(chǎn)品在開發(fā)完成的同時開始出租，此時，用“開發(fā)成本”科目，即將開發(fā)成本直接轉入“投資性房地產(chǎn)”科目；如果其開發(fā)的產(chǎn)品在開發(fā)完成了一段時間后再出租，此時，應通過“開發(fā)產(chǎn)品”科目核算，因為，在產(chǎn)品開發(fā)完成時，其已經(jīng)將“開發(fā)成本”轉入了“開發(fā)產(chǎn)品”科目。符合：當月增加、當月不提折舊；當月減少，當月照提折舊。2． 投資性房地產(chǎn)如轉換前為無形資產(chǎn)的，其攤銷的計提按無形資產(chǎn)的攤銷計提原則處理：當月增加、當月攤銷；當月減少，當月不再攤銷。4． 自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)（成本模式、公允模式）轉換日：企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議的日期。2． 投資性房地產(chǎn)（成本模式、公允模式）轉換為存貨轉換日：為租賃期滿、企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)并用于對外銷售的日期。（將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本）成本計量模式公允價值模式①借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：其他業(yè)務收入②借：其他業(yè)務成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)①借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入②借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 —公允價值變動③借：公允價值變動損益（公允價值變動形成的變動損益） 貸：其他業(yè)務成本④借：資本公積—其他資本公積（轉換形成的資本公積） 貸：其他業(yè)務成本投資性房地產(chǎn)轉換和轉換日投資性房地產(chǎn) 非投資性房地產(chǎn)采用成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)存貨自用房地產(chǎn)存貨借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備借：開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(公允價值) 公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)—成本 —公允價值變動 公允價值變動損益借：開發(fā)產(chǎn)品(公允價值) 公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)—成本 —公允價值變動 公允價值變動損益公允價值與原賬面價值的差額，計入當期損益，借或貸“公允價值變動損益”科目。 利潤分配—未分配利潤 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備（不得轉
）企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更；以成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，考慮所得稅影響后，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。二、不屬于投資性房地產(chǎn)的項目：1． 自用房地產(chǎn)2． 作為存貨的房地產(chǎn)：作為存貨的房地產(chǎn)是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地；具有存貨性質(zhì)的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)，即使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定待增值后再轉讓其開發(fā)的土地，也不得將其確認為投資性房地產(chǎn)。 空置建筑物：是指企業(yè)新購入，自行建造或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。3． 已出租的建筑物 ①是指企業(yè)擁有產(chǎn)權并以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn) ②已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。批準書頒發(fā)之日起滿1年未動工的，或已開工但開工面積不足總面積1/3或已投資額不足總投資額25%的且未批準中止連續(xù)滿1年的認定為閑置土地。④已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時閑置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資新房子產(chǎn)。②企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權，不屬于此類。11． 如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷處 置無形資產(chǎn)的出售（非日?；顒樱o形資產(chǎn)的出租（日?；顒樱o形資產(chǎn)的報廢借：銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn) 應交稅費—應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入
處置非流動資產(chǎn)利得①租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入②進行攤銷和計算稅金 借：其他業(yè)務成本 營業(yè)稅金和附加 貸：累計攤銷 應交稅費—應交營業(yè)稅將賬面價值轉作當期損益借：累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)對比資料攤銷的會計處理自用無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)借：管理費用、制造費用等 貸：累計攤銷借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷第七章 投資性房地產(chǎn)新增變化1． 空置建筑物的表述2． 刪除了“外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始出租，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認”和“只有在自行建造或開發(fā)活動完成的同時開始出租，才能將自行建造或開發(fā)完成的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)”的表述；3． 資本化后續(xù)支出的會計處理不通過“在建工程”科目核算，通過投資性房地產(chǎn)(在建)科目核算；4． 處置投資性房地產(chǎn)時，將公允價值變動損益和資本公積—其他資本公積調(diào)整其他業(yè)務成本復習重點：掌握投資性房地產(chǎn)范圍的基本概念、后續(xù)計量與轉換處置的核算投資性房地產(chǎn)范圍投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。9． 持有待售無形資產(chǎn)不進行攤銷 ，比照固定資產(chǎn)，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量。7． 無法可靠確定無形資產(chǎn)預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。5． 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應當視為零。3． 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核；無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法；視為會計估計變更。2． 某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權利或其它法定權利，其使用壽命不應超過合同性權利或其它法定權利的期限。4． 內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，可直接歸屬成本包括：開發(fā)無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處置原則可資本化的利息支出。 2．企業(yè)外購房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。 1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。初始計量1． 無形資產(chǎn)具有可辨認性，不具有實物形