【正文】 問(wèn)：在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中所產(chǎn)生的所得稅是否都只應(yīng)記入 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目，而不記入 “ 遞延稅款 ” 科目？ 答：在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中 ，企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；時(shí)間性差異所產(chǎn)生的納稅影響額，應(yīng)記入 “ 遞延稅款 ” 科目 。 問(wèn)：在什 么情況下，企業(yè)應(yīng)通過(guò) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算？ 答： “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。期末再調(diào)整對(duì)該項(xiàng)重組 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 問(wèn)：企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)既有人民幣借款又有外幣借款的，企業(yè)應(yīng)如何計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)？對(duì)于外幣專門借款發(fā)生的支出應(yīng)采用哪 一種折算匯率？ 答：如果企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)既有人民幣借款又有外幣借款的，企業(yè)應(yīng)按以下公式計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)： 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =Σ （每筆用人民幣借款購(gòu)建資產(chǎn)支出金額 每筆用人民幣借款購(gòu)建資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù) /會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)） +Σ （每筆用外幣借款購(gòu)建資產(chǎn)支出金額 匯率 每筆用外幣借款購(gòu)建資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù) /會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）對(duì)于外幣專門借款，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折算。 在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊(cè)登記日期間，企業(yè)因虧損而減少的凈資產(chǎn)，如由原股東承擔(dān)的，應(yīng)借記 “ 應(yīng) 付利潤(rùn) ” 科目，貸記 “ 利潤(rùn)分配 ” 科目，由原股東當(dāng)期或從以后分得的股利中補(bǔ)足。 （ 3）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理。 （ 1）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 問(wèn)：企業(yè)采用自營(yíng)方式 購(gòu)建固定資產(chǎn)，如果工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生試運(yùn)行收入和支出，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 答：企業(yè)采用自營(yíng)方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，如果工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本；銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。而《會(huì)計(jì)》教材第 194 頁(yè)（ 16）的現(xiàn)金股利在投資企業(yè)投資行為發(fā)生時(shí)尚未實(shí)現(xiàn)，其來(lái)源于投資行為發(fā)生后被投資單位產(chǎn)生的盈利，是投資行為產(chǎn)生的收益，故記入 “ 投資收益 ”科目。二者均為現(xiàn)金股利，為何賬務(wù)處理不同？ 答：《會(huì)計(jì)》教材第 68 頁(yè)例 2（ 2）的現(xiàn)金股利是短期投資購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。在原材料、商品等采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的情況下，不需要設(shè)置 “ 物資采購(gòu) ” 科目，但應(yīng)設(shè)置 “ 在途物資 ” 科目，核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料、商品等的實(shí)際成本。 問(wèn)： “ 物資采購(gòu) ” 和 “ 在途物資 ” 科目的核算內(nèi)容有何差異？ 答： “ 物資采購(gòu) ” 和 “ 在途物資 ” 科目是在企業(yè)采用不同方法對(duì)存貨進(jìn)行日常核算時(shí)所使用的不同的會(huì)計(jì)科目。在計(jì)算企業(yè)的應(yīng)交所得稅時(shí)，則應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)交易所形成的全部收入作為應(yīng) 稅所得。 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 中國(guó)最龐大的資料庫(kù)下載 債務(wù)人以非現(xiàn)金資 產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按計(jì)稅收益和適用的所得稅稅率計(jì)算的乘積，計(jì)入 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 ” 科目，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入 “ 資本公積 ” 科目。 年度終了，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，合同成本能夠收回的，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本，借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目，根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目，根 據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本與能夠收回的實(shí)際合同成本的差額，貸記 “ 工程施工 — 毛利 ” 科目。 問(wèn)：年度終了，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 （ 3）如果報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前 (如股份有限公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告在年度終了后四個(gè)月報(bào)出 )退回，則沖減報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 問(wèn)：商品銷售退回，何時(shí)沖減本年銷售收入，何時(shí)沖減報(bào)告年度收入？ 4月 30 日批準(zhǔn)報(bào)出，4 月和 5月的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表有什么區(qū)別？ 答：企業(yè)發(fā)生商品銷售退回時(shí)，具體的會(huì)計(jì)處理分以下幾種情況： （ 1）如果是本年度銷售的商品，在年度終了前 (12 月 31日 )退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。委托貸款已計(jì)的利息不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，在處理以法定公益金購(gòu)置的固定資產(chǎn)時(shí)，不再考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置時(shí)的賬面價(jià)值與原購(gòu)建時(shí)成本之間的差額，而僅僅將原以法定公益金購(gòu)買的固定資產(chǎn)的價(jià)值部分從 “ 一般盈余公積 ” 再轉(zhuǎn)回 “ 法定公益金 ” 。 用法定公益金購(gòu)建的固定資產(chǎn)的處置與企業(yè)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的處 置基本相同，但轉(zhuǎn)回法定公益金時(shí)，只按原來(lái)使用的法定公益金數(shù)額轉(zhuǎn)回，而處置固定資產(chǎn)的凈損益則計(jì)入當(dāng)期損益。在處理固定資產(chǎn)時(shí)，其賬面價(jià)值和原購(gòu)建時(shí)的賬面價(jià)值（成本）之 間肯定有一個(gè)差額，為什么不在公益金上反映出來(lái)？ 答：按照我國(guó)法律規(guī)定，法定公益金是企業(yè)從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中按照一定比例提取的，專門用于企業(yè)職工集體福利方面開支的資金來(lái)源，屬于所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分。賬務(wù)處理為：按購(gòu)建該固定資產(chǎn)的原始支出的公益金數(shù)額，借記 “ 盈余公積 — 任意盈余公積 ” 科目，貸記 “ 盈余公積 — 法定公益金 ” 科目。在合并日后，由于合并各方都沒有喪失法人地位，因此需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這時(shí)編制合 并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法就是《會(huì)計(jì)》教材第二十二章所講的具體的編制方法。而吸收合并和新設(shè)合并在合并日以后，只存在一個(gè)法人企業(yè)，因此無(wú)需再編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。吸收合并與新設(shè)合并的情況下，通常有一家企業(yè)或多家企業(yè)喪失法人地位，而控股合并則不會(huì)發(fā)生企業(yè)的法人地位喪失的情況。 問(wèn)：企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是采用購(gòu)買法還是權(quán)益結(jié)合法？ 答：購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法是針對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法而言的，對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制而言，并不存在所謂的購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法之分。 需要說(shuō)明的是，修改債務(wù)條件后，如果債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額小于重組債務(wù)的賬面余額，債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目，按將來(lái)應(yīng)付金額小于重組債務(wù)賬面余額的差額，貸記 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目；按將來(lái)應(yīng)付金額，貸記 “ 應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 ” 科目。 問(wèn)：修改債務(wù)條件后，如果債權(quán)人將來(lái)應(yīng)收金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額的，債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人、債務(wù)人如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 答：修改債務(wù)條件后，如果債權(quán)人將來(lái)應(yīng)收金額大于重組債權(quán)賬面價(jià)值但小于賬面余額的，債權(quán)人應(yīng)按將來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 等科目。 計(jì)提及交納土地增值稅的會(huì)計(jì) 處理，請(qǐng)參見《會(huì)計(jì)》教材第 138 頁(yè)。 問(wèn)：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，《稅法》教材要求在開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除，而《會(huì)計(jì)》教材卻要求在開始生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)月份當(dāng)月一次攤銷，在計(jì)算所得稅時(shí)，此項(xiàng)目是否應(yīng)作為納稅調(diào)整項(xiàng)目？ 答：該差異屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目，在企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法下，該差異屬于可抵減時(shí)間性差異。 其次，固定資產(chǎn)清理中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)是與所清理的固定資產(chǎn)密切相關(guān)的，如果為房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅等稅金；如果為動(dòng)產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓可能需要交納增值稅（現(xiàn)行稅率為 4％，并減半征收，不得抵扣）等稅金。而按《會(huì)計(jì)》教材，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的收入和支出均通過(guò)