【正文】 ③上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程為例，會計處理如下：借：在建工程 貸：庫存商品 （不通過主營業(yè)務(wù)收入和成本） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額）委托加工應(yīng)稅消費品，委托方在支付消費稅時1． 委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售，消費稅計成本分錄： 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款2． 委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予抵扣。售后回購：借：財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)付款經(jīng)營租賃：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款其他：借：管理費用 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費增值稅P186，固定資產(chǎn)的變化1． 按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)購入的機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項稅額中扣除，不再計入固定資產(chǎn)成本；按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利和個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，扔應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。應(yīng)付票據(jù)帶息不帶息會計核算票據(jù)的面值一般情況下就是票據(jù)的現(xiàn)值，期末，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入財務(wù)費用票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息直接計入當(dāng)期財務(wù)費用票據(jù)的面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。流動負(fù)債短期借款借
取得時計提利息歸還本息借：銀行存款 貸：短期借款借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)計利息借：短期借款 應(yīng)付利息 貸：銀行存款公允變動計入1． 企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。5． 控股合并形成的商譽的調(diào)整： ①企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后，根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。商 譽1． 因企業(yè)合并所形成的商譽，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)至少于每年年終進(jìn)行減值測試。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅孩偈紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；②然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。即在房地產(chǎn)開發(fā)完成前，通過“開發(fā)成本”核算，待開發(fā)完成后，計入“開發(fā)產(chǎn)品”科目。3． 那么，投資性房地產(chǎn)如轉(zhuǎn)為自用時，如果轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)換當(dāng)月投資性房地產(chǎn)照提折舊，次月開始固定資產(chǎn)計提折舊。3． 作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（成本模式、公允模式）轉(zhuǎn)換日：通常為房地產(chǎn)租賃開始日，或企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議的日期。公允價值模式1． 不計提折舊或攤銷2． 取得的租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入（屬主營業(yè)務(wù)的話）3． 資產(chǎn)負(fù)債表日確定公允價值變動借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 貸：公允價值變動損益公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式處 置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。 盈余公積 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允入賬）資本化的后續(xù)支出（再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷）費用化的后續(xù)支出（日常維護(hù)）成本計量模式公允計量模式①借：投資性房地產(chǎn)（在建） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)②借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)（
建）①借：投資性房地產(chǎn)（在建） 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 —公允價值變動②借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)（在建）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款后續(xù)計量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。三、圖表歸納：屬于投資性房地產(chǎn)的項目不屬于投資性房地產(chǎn)的項目1．企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)2．已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時閑置但繼續(xù)用于出租的3．企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物4．空置建筑物，企業(yè)管理當(dāng)局作出正式書面決議用于出租5．相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的建筑物出租6．建筑物整體出租的，建筑物和土地使用權(quán)均轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)7．母公司以經(jīng)營租賃的方式向子公司租出房地產(chǎn)的，該項房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為母公司的投資性房地產(chǎn)8．關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)的，出租方應(yīng)將出租的房產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報表時，應(yīng)作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)1．企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)2．以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的土地使用權(quán)3．按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地4．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有準(zhǔn)備增值后出售的房屋5．企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物6．?dāng)M將用于出租的尚未開發(fā)完工的空置建筑物 7．自用房地產(chǎn)8．作為存貨的房地產(chǎn)9．建筑物擬整體出租，但尚未找到合適承租人10．出租與自用部分不能夠單獨計量和出售的初始計量 與后續(xù)支出1． 初始計量：買價相關(guān)稅費和可直接歸屬的其他支出(多項按公允價值進(jìn)行分?jǐn)?，自行建造中的非正常損失計當(dāng)期損益2． 后續(xù)支出：滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本。通常情況下，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出正式書面決議，明確將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也視為投資性房地產(chǎn)。2． 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)①按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn) 閑置土地：土地使用者依法取得土地使用權(quán)后，未經(jīng)原批轉(zhuǎn)用地的人民政府同意，超過規(guī)定的期限未動工開發(fā)建設(shè)的建設(shè)用地屬于閑置土地。一、屬于投資性房地產(chǎn)的項目：1． 已出租的土地使用權(quán)①是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。8． 專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。4． 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。（在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本）5． 會計處理（研究階段全部費用化，開發(fā)階段見下表）在研發(fā)支出進(jìn)行歸結(jié)轉(zhuǎn)入管理費用或計入無形資產(chǎn)成本借：研發(fā)支出—費用化支出 —資本化支出 貸：原材料、銀行存款 應(yīng)付職工薪酬①借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出②借：管理費用 貸：研發(fā)支出—費用化支出后續(xù)計量1． 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試（還有商譽）。土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。處 置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理清理費用、相關(guān)稅費收到殘值的出售收入保險和過失人的賠償結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費借：銀行存款 原材料（殘料） 貸：固定資產(chǎn)清理借：其他應(yīng)收款 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理①借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入②借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理注意：在結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時，若屬于籌建期間的清理損益，則計入管理費用補充資料對于考試一般而言：，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。假設(shè)該設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為32萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為25萬元，則計提5萬元的減值準(zhǔn)備， 調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價值為25萬元，即調(diào)整后的預(yù)計凈殘值為25萬元。裝修領(lǐng)用材料、生產(chǎn)成本、人工裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用進(jìn)行攤銷（2或3個期限內(nèi)最小值）重新裝修借：在建工程貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（勞務(wù)）借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修 貸：在建工程借：管理費用 貸：累計折舊借：營業(yè)外支出 累計折舊貸：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修2．融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。經(jīng)營租入固定資
1．在經(jīng)營租賃方式下，租入時不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，僅作為長期待攤費用，進(jìn)行合理攤銷。（2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省? 借：長期應(yīng)付款 管理費用 貸：銀行存款4．租賃資產(chǎn)折舊的計提 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。2． 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。 第四、五年應(yīng)提的折舊額（考慮預(yù)計凈殘值的影響）=(4%)247。 第一年應(yīng)提的折舊額=12040%=482． 企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益） ①借：銀行存款 ②借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益 貸：投資收益長期股權(quán)投資—成本 —損益調(diào)整 —其他權(quán)益變動第五章 固定資產(chǎn)復(fù)習(xí)重點：此章超級重要，為會計基礎(chǔ)。借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 按轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)；繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)享有份額的，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。①終止確認(rèn)出售部分的長期股權(quán)投資： 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益②剩余持股比例賬面價值的調(diào)整：⑴借：長期股權(quán)投資—成本 貸：營業(yè)外收入 (不跨年) ⑵借：長期股權(quán)投資—成本 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤③剩余持股比例應(yīng)享有的凈損益的調(diào)整：借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （不跨年）盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤 資本公積—其他資本公積注意： 在減資使成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法是不完全追溯調(diào)整，除了被投資單位的凈損益，和資本公積的變動，其他影響可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額的均不考慮。成本法到權(quán)益法追加投資(增資)達(dá)到權(quán)益法處置投資（減資）變?yōu)闄?quán)益法①原有持股比例部分：A． 對原持股比例賬面余額的調(diào)整。⑴分錄： 借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益 ⑵個別報表： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本存貨 （逆流交易額雙方差額持股比例） ㈢資產(chǎn)減值損失：無論順、逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)予全額確認(rèn)，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消。（因為投資企業(yè)是按取得時候的公允價值入賬的，也是在按公允價值提折舊和攤銷以及減值準(zhǔn)備）⑵．凈利潤或凈虧損（概念）：反映的是被投資單位按自己賬面提取的折舊、攤銷和減值等，形成的凈利潤。）即：成本法下投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額；所獲得的利潤或現(xiàn)金股利如果來源于投資前產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額則作為初始投資成本的收回。1．當(dāng)年取得投資，當(dāng)年分紅的，沖減投資成本；2．當(dāng)年取得投資，次年分紅的，需要將次年的分紅金額與購買日至上年年末之間實現(xiàn)的凈利潤比較。借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備后續(xù)計量成本法權(quán)益法①屬于本企業(yè)的部分借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ②取得取得投資前的部分借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資③注意編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。②借：長期股權(quán)投資(非公允，