【正文】 審計完成階段{審計工作的結(jié)束 } ① 整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)； ② 復(fù)核審計工作底稿； ③ 審計期后事項(xiàng) ； ④ 匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整 ； ⑤ 形成審計意見，編制審計報告。 審計過程，是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括三個主要的階段： 審計過程 主要工作 審計計劃階段 {審計工作的起點(diǎn) } ① 調(diào)查 了解 被審計單位的基本情況； ② 與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書； ③ 初步評價 被審計單位的內(nèi)部控制 制度； ④ 確定重要性； ⑤ 分析審計風(fēng)險； ⑥ 編制審計計劃。 會計核算是 否正確。 聯(lián)系 Q709604208 獲取 估價或分?jǐn)? 5．估價 所列金額均經(jīng)正確估價和計量。 報表總體上是否合理。 與所有報表有關(guān)； 如有錯誤， 屬分類不當(dāng)、披露不充分。 估價或分?jǐn)? 各項(xiàng) 資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用 等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計價，列入會計報表的金額正確。 與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)； 如有錯誤，主要與會計報表組成要素的低估（縮小錯誤）有關(guān)。 三、 管理當(dāng)局對會計報表認(rèn)定種類及其性質(zhì) 管理當(dāng)局對會計報表認(rèn)定 ：是指被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所做的斷言和聲明。 實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見 。 2. 81頁圖 4— 1的理解。 （ 2）民事責(zé)任：（一般由違約、過失、欺詐引起） 賠償受害人損失。 六、法律責(zé)任（了解） 注冊會計師法律責(zé)任的種類 。 普通過失與重大過失的區(qū)分 普通過失與重大過失的區(qū)別可以從專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)遵守情況、內(nèi)部控制情況和重大錯誤構(gòu)成情況幾個方面來比較。對注 冊會計師而言，是指 沒有完全 遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求 。評價審計人員的過失，是以其他合格審計人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。注冊會計師可能承擔(dān)責(zé)任。責(zé)任主要由企業(yè)承擔(dān)。 注冊會計師是否承擔(dān)未能查出錯弊的責(zé)任 關(guān)鍵要看是否源自注師本身的過錯。 當(dāng)懷疑高層管理人 員涉及違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位更高層次的管理人員報告。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧? 即： 存在錯弊時，有四種選擇： ，并考慮對會計報表的影響； ，征求律師意見或取消業(yè)務(wù)約定； ，或拒絕適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯弊，注師應(yīng)發(fā)表 保留意見或否定意見 ； 無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯弊對會計報表的影響程度 ，應(yīng)發(fā)表保留或 無法表示意見 。 即： 有錯弊的可能性時，有三種選擇 ： ； ； 。包括 賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為 ） 三、對于重大的錯誤與舞弊 如何明確會計責(zé)任與審計責(zé)任 ： （ 1）保持應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，揭示會計報表中重大錯誤與舞弊；注冊會計師如果未能將會計報表中嚴(yán)重失實(shí)的錯誤和舞弊揭露出來，應(yīng)負(fù)審計責(zé)任。對此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意，當(dāng)某些項(xiàng)目的披露不恰當(dāng)時 應(yīng)當(dāng) 提出修改意見。 錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為 重要性水平（注冊會計師的專業(yè)判斷） 審計責(zé)任 按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告， 對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé) 。 第二十五條 本準(zhǔn)則自 1996 年 1 月 1 日起施行。 第二十二條 審計報告應(yīng)當(dāng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。 第十八條 在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時， 不應(yīng)改變審計目標(biāo)與范圍 。 第十四條 注冊會計師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 聯(lián)系 Q709604208 獲取 第十一條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。 第八條 按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實(shí)性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任；建立 健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。 第二章 一般準(zhǔn)則 第四 條 獨(dú)立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。 聯(lián)系 Q709604208 獲取 法規(guī)原文 獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準(zhǔn)則。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)貫穿于 注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。 第十九條 如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng) 當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時可向律師咨詢，以采取進(jìn)一步的措施 。 第十六條 查閱前任注冊會計師的工作底稿 可能影響后任注冊會計師實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 ，但 后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其實(shí)施的審計程序及得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé) 。 前任注冊會計師允許后任注冊會計師查閱的工作底稿通常包括審計計劃、內(nèi)部控制評價結(jié)果、審計結(jié)果以及重大或有事項(xiàng)等。 如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。 第七條 前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中 獲得的信息予以保密 。溝通可以采用口頭或書面方 式進(jìn)行。 第二條 本準(zhǔn)則所稱 前任注冊會計師 ，是指 對 最近期間會計報表出具了審計報告 或 接受委托但未完成審計工作 ， 已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定 的注冊會計師。 （ 5） 會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行宣傳時，不得有以下行為： ①利用政府委托或特別獎勵謀取不正當(dāng)利益； ②當(dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標(biāo)榜的措辭； ③當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所； ④當(dāng)會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 （ 1） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù) 職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。 （ 4） 前任 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復(fù)。 （ 1） 后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。 注意：我國不允許會計師事務(wù) 所為同一家 上市公司提供 資產(chǎn)評估和審計服務(wù) ，提供其他服務(wù)尚未受到限制 。 （ 7） 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金 （容易導(dǎo)致形式上的不獨(dú)立） 。 （ 3） 專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。 （ 4） 注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息： ① 取得客戶的授權(quán)； ② 根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； ③ 接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會 和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。 注冊會計師在利用專家工作時，不僅自己 遵守職業(yè)道德，也應(yīng)當(dāng)提請并督導(dǎo)專家遵守職業(yè)道德。 （ 2） 注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)。 （ 8） 在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。 （ 5） 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 外界壓力 對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： ① 在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； ② 受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； ③ 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s 小工作范圍。 ★ 可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。 （ 4） 注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所 不得以向他人支付傭金等不正 當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不 得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益 。 5．其他責(zé)任 注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在承接業(yè)務(wù)過程中不得發(fā)生有損職業(yè)形象的行為。 （ 2） 注冊會計師不得低毀同行，不得損害同行利益。 （ 2） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。 （ 6） 注會計師 不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證 。 （ 2） 會計師事務(wù)所和注冊會計師 不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù) 。 （ 6） 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。 （ 2） 注冊會計師執(zhí)行 審計或其他鑒證業(yè)務(wù) ，應(yīng)當(dāng)保持 形式上和實(shí)質(zhì)上 的獨(dú)立。 作用不同 審計準(zhǔn)則是為了指導(dǎo)審計的具體工作，衡量審計工作本身質(zhì)量的好壞。 區(qū)別 性質(zhì)不同 是注冊會計師執(zhí)行每個審計項(xiàng)目都必須遵守的 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) （技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) ，衡量審計質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn) ）。 獨(dú)立審計準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系和區(qū)別如下表（理解） 項(xiàng) 目 獨(dú)立審計準(zhǔn)則 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 聯(lián)系 體系關(guān)聯(lián) 兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。 （二）項(xiàng)目質(zhì)量 控制 在執(zhí)行具體審計項(xiàng)目時，負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師（督導(dǎo)人員）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序：考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對 助理人員 的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程序。無論是新業(yè)務(wù)還是老業(yè)務(wù)，事務(wù)所均應(yīng)考慮： （ 1）自己的獨(dú)立性； （ 2）是否有能力完成審計委托； （ 3）委托人的主要管理人員是否正直、誠實(shí)等情況。 （ 1） 分 級督導(dǎo)制度與三級復(fù)核制度：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給予充分的 （必要時）； （ 2） 督導(dǎo)人員：是指對審計工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括三種人：事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人 、 對審計項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師 、 負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員 。） 2．專業(yè)勝任能力。 （一）全面質(zhì)量控制 全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務(wù)都是按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策與程序。 二、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》對會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求作了原則規(guī)定。 獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告 也是依據(jù)獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項(xiàng) 特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì) 的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。 第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 第一節(jié)獨(dú)立審計準(zhǔn)則 一、獨(dú)立審計準(zhǔn)則 是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。省級財政部門批準(zhǔn)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報財政部備案。在有限責(zé)任會計師事務(wù)所中，發(fā)起人以其出資額對會計師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任， 會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任 。 予注冊的情形的。省級注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)注冊會計師的審批，受理的注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予符合法律規(guī)定條件的申請人的注冊，并且報財政部備案，其備案和發(fā)證程序如下：（ 1）省注協(xié)自收到申請后 30 天內(nèi)確定批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn) ，同時將準(zhǔn)予注冊的申請人名單報財政部備案，同時抄送中注協(xié)及省級財政部門，備案材料包括省級注冊會計師協(xié)會發(fā)文及申請人基礎(chǔ)材料的電子版。 注意：全科合格證書只證聯(lián)系 Q709604208 獲取 成績認(rèn)定 明考試成績合格，不得作為其他用途。 注意： 港澳臺是中國的一部分，不必 按 “ 互惠、對等原則 ” 報考。 3 接受審計的自愿程度 是以獨(dú)立的第三方對被審計單位進(jìn)行的審計 ，委托人可自由選擇會計師事物所 是代表總經(jīng)理或董事會實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督 4 遵循的審計標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部審計準(zhǔn)則 獨(dú)立審計準(zhǔn)則 5 審計的時間 通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。 （ 1）注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力； （ 2） 如果被審計單位拒