cpa會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記：-第02章-金融資產(chǎn)(參考版)
2024-08-15 08:43本頁(yè)面
【正文】 ，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 （1）6月1日的賬務(wù)處理即教材銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)。假設(shè)7月20日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所得231 660元，銀行沒(méi)有追索權(quán)。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： ?。?）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000 （2）3個(gè)月后，票據(jù)到期收回款項(xiàng)234 000元： 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 ?。?）如果甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則該票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。貼現(xiàn)也屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，區(qū)分附追索權(quán)與否兩種情況，會(huì)計(jì)處理比照應(yīng)收債權(quán)出售（比照【例9】）。不帶息匯票的到期值＝面值，帶息匯票的到期值＝面值＋利息。 ?。?）204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)： 借：銀行存款 263 250 貸：短期借款 263 250 （2）204年8月3日收到退回的商品價(jià)款23 400元： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 ?。?）情形一：假設(shè)204年10月31日銀行收到價(jià)款 借：短期借款 263 250 營(yíng)業(yè)外支出 64 350 貸：應(yīng)收賬款 327 600（351 000－23 400） ?。?）情形二：假設(shè)204年10月31日銀行沒(méi)收到價(jià)款 借：短期借款 263 250 貸：銀行存款 263 250 【例10】應(yīng)收票據(jù) 我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票，出票后由承兌人按票據(jù)期限約定日期承兌付款，屬于遠(yuǎn)期票據(jù)，期限不超過(guò)6個(gè)月。假設(shè)8月3日實(shí)際退回商品價(jià)款11 700元，則： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 銀行存款（銀行補(bǔ)付甲公司） 11 700 貸：其他應(yīng)收款 23 400 假設(shè)合同約定附有追索權(quán)，其他不變。假設(shè)8月3日實(shí)際退回商品價(jià)款46 800元，則： 收到時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：其他應(yīng)收款 23 400 銀行存款（支付給銀行） 23 400 債權(quán)售價(jià)，是在考慮了估計(jì)的銷(xiāo)售退回（或銷(xiāo)售折讓、現(xiàn)金折扣）的基礎(chǔ)上確定的，因此，與后來(lái)實(shí)際退回的金額不相等時(shí)，應(yīng)與銀行再次結(jié)算（多退少補(bǔ)）。賬務(wù)處理不附追索權(quán) 借：銀行存款 （實(shí)收額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息）其他應(yīng)收款 （退回款額） 壞賬準(zhǔn)備資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)移可供出售公允價(jià)值變動(dòng)） *營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收票據(jù) （面值） *營(yíng)業(yè)外收入//投資收益 附追索權(quán)作為一項(xiàng)短期借款，實(shí)際利率法攤銷(xiāo)確認(rèn)為利息費(fèi)用?！咎崾尽咳绻蒙虡I(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不得終止確認(rèn)
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