cpa會計學(xué)習(xí)筆記：-第02章-金融資產(chǎn)(已改無錯字)
2022-09-01 08:43:57 本頁面
【正文】 幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)終止確認。情形有： ?、俑阶匪鳈?quán)方式出售金融資產(chǎn)，如票據(jù)貼現(xiàn)。 ?、诟交刭弲f(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且回購價為固定價格或原售價加合理回報?！ 、鄹街卮髢r內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（回購的可能性很大）?！ 、苎a償信用損失的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?！ 、莞娇偦貓蠡Q協(xié)議的金融資產(chǎn)出售。計量（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計算： 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益＝（借+，貸－）因轉(zhuǎn)移收到的對價＋原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（－累計損失）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值 原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計入所有者權(quán)益的累計額?！ 。?）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額之和，扣除終止確認部分的賬面價值后的差額，確認為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。該金融資產(chǎn)與確認的相關(guān)金融負債不得相互抵銷?！咎崾尽咳绻蒙虡I(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不得終止確認。如果用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認。賬務(wù)處理不附追索權(quán) 借：銀行存款 （實收額） 財務(wù)費用 （貼現(xiàn)息）其他應(yīng)收款 （退回款額） 壞賬準備資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)移可供出售公允價值變動） *營業(yè)外支出貸：應(yīng)收票據(jù) （面值） *營業(yè)外收入//投資收益 附追索權(quán)作為一項短期借款，實際利率法攤銷確認為利息費用。借：銀行存款 （實收額） 短期借款——利息調(diào)整（貼現(xiàn)息） 貸：短期借款——成本（面值）【例9】同書2——16（1）204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)： 借：銀行存款 263 250 營業(yè)外支出 64 350 其他應(yīng)收款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 351 000 出售債權(quán)的賬面價值為：351 000－23 400＝327 600（元）?。?）204年8月3日收到退回的商品： 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 貸：其他應(yīng)收款 23 400 借：庫存商品 13 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 13 000 情形一：退回更多。假設(shè)8月3日實際退回商品價款46 800元，則： 收到時：借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800 貸：其他應(yīng)收款 23 400 銀行存款（支付給銀行） 23 400 債權(quán)售價，是在考慮了估計的銷售退回（或銷售折讓、現(xiàn)金折扣）的基礎(chǔ)上確定的，因此，與后來實際退回的金額不相等時，應(yīng)與銀行再次結(jié)算（多退少補）。 情形二：退回更少。假設(shè)8月3日實際退回商品價款11 700元，則： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 銀行存款（銀行補付甲公司） 11 700 貸：其他應(yīng)收款 23 400 假設(shè)合同約定附有追索權(quán)，其他不變。屬于不符合終止確認條件的情形。 （1）204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)： 借：銀行存款 263 250
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