【正文】 15 / 15。理由：由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值，該筆國債幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給丙公司，珠江公司應(yīng)終止確認(rèn)該筆國債。理由：企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償?shù)模砻髋c債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)出售損益?！≌_的會計處理：珠江公司應(yīng)將所出售的貸款予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的貸款損失準(zhǔn)備，將收到的款項與貸款賬面價值之間差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。 （2）珠江公司貸款出售的會計處理不正確?！痉治雠c提示】（1）珠江公司出售乙公司債券的會計處理正確。對于此項業(yè)務(wù)，珠江公司財務(wù)人員認(rèn)為售后回購屬于融資交易，不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，只需要在財務(wù)報表附注中作披露即可。（4）2011年4月1日，珠江公司將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價為200萬元，%。珠江公司已收到款項并存入銀行。 （3）珠江公司 2010年9月 1日銷售產(chǎn)品一批給戊公司， 價款為600萬元 ，增值稅稅額為102 萬元，雙方約定戊公司應(yīng)于2011年6月30日付款。2011年2月20日，珠江公司收到該批貸款出售款項。對于此項業(yè)務(wù)，珠江公司財務(wù)人員認(rèn)為債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給丁公司，珠江公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，珠江公司為期權(quán)持有人，珠江公司有權(quán)在2011年12月31日（到期日）以340萬元的價格回購該債券。理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)損益。理由：以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購，實際上是以該應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款，風(fēng)險報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。理由：甲公司按當(dāng)日市價出售股票，同時按照約定的回購日當(dāng)日市價回購，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購入方，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益200萬元。甲公司應(yīng)借記“銀行存款”科目3 000萬元，貸記“其他應(yīng)付款”科目3 000萬元?！痉治雠c提示】（1）甲公司對出售持有至到期投資的會計處理不正確。甲公司在會計處理時，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼現(xiàn)息20萬元計入了當(dāng)期損益。 （4）甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2 000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1 980萬元?；刭弲f(xié)議規(guī)定，甲公司在3個月后回購，以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。甲公司對出售股票的會計處理是：終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)投資收益200萬元。7月1日，甲公司將該股票按當(dāng)日市價出售給乙公司，取得價款1 200萬元。（2）2010年3月1日，甲公司從活躍市場上購入丙公司股票1 000萬元，甲公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。同時與乙公司簽訂協(xié)議，1年后按照3 200萬元價格回購，該債券的利息由甲公司收取。2010年年末甲公司收取了本年度利息150萬元，持有至到期投資期末攤余成本為3 000萬元。典型案例分析典型案例分析1甲公司2010年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項如下：（1）2010年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項（包括交易費用）3 000萬元，準(zhǔn)備持有至到期。理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成分的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債成分和權(quán)益成分進行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價值（或未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。正確的會計處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價款2 500萬元確認(rèn)為一項負(fù)債（或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款），并確認(rèn)24萬元的利息費用（或財務(wù)費用）。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將與回購的資產(chǎn)和售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重新分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán)），如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）。 【分析與提示】1. 根據(jù)資料（1）、（2）和（3），逐項分析、判斷甲公司對相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由（1）甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。（已超綱）要求：（1）、（2）和（3），逐項分析、判斷甲公司對相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由。二級市場上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8%。（5）208年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，取得價款10 000萬元。（已超綱）（4）208年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司將其初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)）出售給庚公司，取得價款2 500萬元并于當(dāng)日收存銀行；同時，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定208年12月31日按2 524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2 400萬元，假定截至208年10月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。甲公司208年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于208年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為5 800萬元。（已超綱）（3）207年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8 000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8 010萬元（包括交易費用）。甲公司購買丙公司債券合計支付了5 （包括交易費用）。（已超綱）（2）208年7月1日，甲公司從上海證劵交易所購入丙公司208年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。甲公司對乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司在編制208年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門就208年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會計處理提出異議：（1）208年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股份的限售期為12個月（208年6月1日至209年5月31日）。表51 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理方法 情形會計處理已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬終止確認(rèn)該金融資產(chǎn) 既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬放棄了對金融資產(chǎn)的控制未放棄對金融資產(chǎn)的控制按照繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收到的款項確認(rèn)為負(fù)債【要點提示】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移何時終止確認(rèn)，終止確認(rèn)時計入損益的金額是多少是本章考試的重點。例如，應(yīng)收票據(jù)以攤余成本計量，貼現(xiàn)后形成的短期借款也應(yīng)該按攤余成本計量，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，否則金融資產(chǎn)和金融負(fù)債兩者不匹配。在隨后的會計期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費用。企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。②未終止確認(rèn)部分在活躍市場上沒有報價，且最近市場上也沒有與其有關(guān)的實際交易價格的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認(rèn)部分的對價后的余額確定。原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對公允價值，對該累計額進行分?jǐn)偤蟠_定。服務(wù)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行初始計量，并作為上述對價的組成部分。寫成計算公式如下：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=（因轉(zhuǎn)移收到的對價—所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值）+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得或損失因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照公允價值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠期合同、互換等），并將該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債后的凈額作為上述對價的組成部分。1．滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，分為滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移。⑤附互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且該互換協(xié)議使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回至出售方。④企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。②企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購。例如甲公司將應(yīng)收乙公司的賬款出售給銀行，如果乙公司到期無法還款，甲公司負(fù)有還款的義務(wù)。企業(yè)繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的方式，主要有享有繼續(xù)服務(wù)權(quán)、簽訂回購協(xié)議、簽發(fā)或持有期權(quán)、提供擔(dān)保等。繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風(fēng)險水平。（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。（1）企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)