金融資產(chǎn)轉移處理講解(參考版)
2024-08-27 00:45本頁面
【正文】 。根據(jù)相關規(guī)定， M公司應確認的金融資產(chǎn)金額為 100萬元，應確認的繼續(xù)涉入形成的金融負債金額為 97（ 100＋ 2－ 5）萬元。假定轉移日該股票的公允價值為100萬元，看漲期權的時間價值為 5萬元，看跌期權的時間價值為 2萬元。 借：繼續(xù)涉入負債 98 貸：銀行存款 96 資本公積（其他資本公積） 2 –（ 5）附上下期權且所轉移金融資產(chǎn)以公允價值計量方式下的繼續(xù)涉入 – 因賣出一項看跌期權和購入一項看漲期權而不符合終止確認條件 ? ①在轉移日 按照公允價值 確認所轉移金融資產(chǎn) ? ②金融負債的計量 –看漲期權是價內(nèi)或平價期權 ，按照看漲期權的行權價格和看跌期權的公允價值之和，扣除看漲期權的時間價值后的金額，計量繼續(xù)涉入形成的負債 –看漲期權是價外期權的 ，按照所轉移金融資產(chǎn)的公允價值總額和看跌期權的公允價值之和，扣除看漲期權的時間價值后的金額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。由于看跌期權的時間價值（額外收款額）為 5萬元（ 10297），因此，繼續(xù)涉入形成負債的入賬金額為 101萬元（ 96+5） 借：銀行存款 102 貸：繼續(xù)涉入負債 101 可供出售金融資產(chǎn) 1 ? 20 7年 12月 31日后續(xù)計量 ： 假定資產(chǎn)的公允價值下跌為94萬元 ，此時，該期權為價內(nèi)期權（行權價 96大于 94萬元），時間價值為 2萬元。 ? 分析：本例中，由于 A公司簽出一項看跌期權，使得其既沒有轉移也沒有保留該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，同時也沒有放棄對該金融資產(chǎn)的控制，因此，應當按照繼續(xù)涉入程度確認有關金融資產(chǎn)和負債。 轉出方對公允價值高于期權行權價格的部分不擁有權利，所以只能以較低者計量 ? 例如： 20 7年 1月 1日， A公司向 B公司出售一項可供出售的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)初始入賬價值 80萬元，轉讓日的公允價值為 97萬元，獲得價款 102萬元，但是雙方簽訂了一項看跌期權協(xié)議，約定在兩年內(nèi)，當該資產(chǎn)的公允價值低于 96萬元時， B公司可以 96萬元反售給 A公司。 借：繼續(xù)涉入負債 103 資本公積 —— 其他資本公積 2 貸：銀行存款 105 ? （ 2）假定資產(chǎn)的公允價值降為 103萬元，此時， A公司將不會行權，則 A公司將 終止確認 金融資產(chǎn)和繼續(xù)涉入的負債。因此，繼續(xù)涉入負債變?yōu)?103萬元（ 1052）。 ? （ 2）由于該看漲期權為價外期權（行權價 105萬元大于資產(chǎn)公允價值 104萬元），其時間價值（額外的支付額）為 4萬元（ 104100），因此，繼續(xù)涉入負債的入賬價值為 100萬元（ 1044）。 ? 分析：本例中，由于 A公司持有一項看漲期權，使得其既沒有轉移也沒有保留該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，同時也沒有放棄對該金融資產(chǎn)的控制，因此，應當按照繼續(xù)涉入程度確認有關金融資產(chǎn)和負債。 ? 20 7年 12月 31日，如果 B公司行權 借：繼續(xù)涉入負債 106 貸：銀行存款（行權價） 105 投資收益 1 ? 如果 B公司不行權 借：繼續(xù)涉入負債 106 貸：持有至到期投資 106 –（ 3） 持有看漲期權 且所轉移金融資產(chǎn)以公允價值計量方式下的繼續(xù)涉入 ? ①轉移日仍按公允價值確認所轉移金融資產(chǎn) ? ②轉移日負債的確認： –如果是 價內(nèi) 或平價期權，應當按照期權的 行權價格 扣除期權的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債 –如果期權是 價外 期權，應當按照所轉移金融資產(chǎn)的 公允價值 扣除期權的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債 ? 例如： 20 7年 1月 1日， A公司向 B公司出售一項可供出售的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)初始入賬價值 80萬元，轉讓日的公允價值為 104萬元，獲得價款 100萬元，但是雙方簽訂了一項于 20 8年 12月 31日以 105萬元購回該資產(chǎn)的看漲期權合約。 ? 20 6年 1月 1日， B公司應當確認繼續(xù)涉入形成的負債的入賬價值為 100萬元 借：銀行存款 100 貸：繼續(xù)涉入負債 100 ? 20 6年 1月 1日至 20 7年 12月 31日期間，將該負債與行權日債券的攤余成本之間的差額 6萬元（ 106100），采用實際利率法攤銷，計入損益。 ? 分析： B公司既沒有轉移也沒有保留該債券所有權上幾乎所有的風險和報酬，也未放棄對該金融資產(chǎn)的控制。 20 6年 1月 1日， B公司以 100萬元價款將該筆債券出售給 D公司，同時與 D公司簽訂一項看漲期權合約，行權日為 20 7年 12月 31日，行權價為 105萬元，已知出售日該債券的公允價值為 104萬元。例如貨幣期權的費用總是要比股票期權的費用低，因為股票盈利的概率更大； ? 期權費還受市場利率水平以及反映期權市場動態(tài)的供求關系變化的影響。 ? 期權的價值是基礎資產(chǎn)現(xiàn)行價格的函數(shù) ，它在一定程度上還反映了市場參與者對基礎資產(chǎn)價格變化的預期心理。另外，期權作為一項遞耗資產(chǎn)（ wasting assets），其時間價值會隨著合約距離到期日越來越近而減少，這稱作“時間衰減”（ time decay）。 ? “時間價值”與期權合約的期限也有著內(nèi)在聯(lián)系。 ? 所謂 “時間價值”（ time value）又稱“外在價值”（ extrinsic value）， 即期權費減去“內(nèi)在價值”后剩余的部分。 ? 所謂 內(nèi)在價值 （ intrinsic value）就是期權沽盈價（看漲期權的執(zhí)行價格低于現(xiàn)貨價格的差額或者看跌期權的執(zhí)行價格高于現(xiàn)貨價格的差額）與期權面值或合約規(guī)模的乘積，反映了期權持有者現(xiàn)在就執(zhí)行期權可獲盈利的程度。期權費是期權合約買賣的價格，是期權合約的公允價值。 – 因為：甲銀行由于既沒有轉移也沒有保留該筆組合貸款所有權上幾乎所有的風險和報酬，而且貸款沒有活躍的市場，乙銀行不具備出售該筆貸款的“實際能力”，導致甲銀行也未放棄對該筆貸款的控制。轉移日，該筆貸款（包括擔保）的公允價值為 1000萬元，其中，擔保的公允價值為 100萬元。 ? ③在 隨后的會計期間 因擔保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，標準為可收回金額低于其賬面價值。 ? 財務擔保金額，是指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。繼續(xù)涉入負債應當根據(jù)所轉移的資產(chǎn)是按攤余成本計量還是按公允價值計量，分類為按公允價值計量且其變動計入
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