05-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移pptconvertor(參考版)
2025-06-28 05:06本頁面
【正文】 此外，還應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對已確認資產(chǎn)確認可能發(fā)生的減值損失。因繼續(xù)涉入而確認負債的金額，按因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1 000萬元和信用增級的公允價值總額65萬元，兩項合計為1 065 萬元。此外，由于超額利差賬戶的公允價值為40萬元，從而甲銀行的該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級相關(guān)的對價為65萬元。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進行會計處理。2007年1月1日，該組貸款的公允價值為10 100萬元，％的超額利差賬戶的公允價值為40萬元。受讓人取得收取該組貸款本金中的90 000 ％的利率收取利息的權(quán)利。有關(guān)資料如下：2011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院61三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計2007年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。2007年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為l00 000 000元，票面利率和實際利率均為l0％。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲公司應(yīng)確認的金融資產(chǎn)金額為100萬元；應(yīng)確認的繼續(xù)涉入形成的負債金額為97[（100＋2）－5]萬元。假定轉(zhuǎn)移日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為100萬元，看漲期權(quán)的時間價值為5萬元，看跌期權(quán)的公允價值為2萬元。該看漲期權(quán)是價外期權(quán)的，應(yīng)當按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價值總額和看跌期權(quán)的公允價值之和，扣除看漲期權(quán)的時間價值后的金額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。轉(zhuǎn)讓日該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額為80萬元，轉(zhuǎn)讓日的公允價值為97萬元，獲得價款102萬元，期權(quán)行權(quán)價為96萬元。2011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院51三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計會計處理：借：銀行存款 1 000 000 貸：繼續(xù)涉入負債 1 000 0002011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院52三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計出售看跌期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價值計量方式下的繼續(xù)涉入 在轉(zhuǎn)移日按照該金融資產(chǎn)的公允價值和該期權(quán)行權(quán)價格之間的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)；同時，按照該期權(quán)的行權(quán)價格與時間價值之和，確認繼續(xù)涉入形成的負債。 2011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院50三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計例6：A公司向B公司出售一項交易性金融資產(chǎn)，同時雙方簽訂一項看漲期權(quán)合約。2011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院48三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計會計處理：借：銀行存款 1 000 000 貸：繼續(xù)涉入負債 1 000 0002011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院49三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計持有看漲期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價值計量方式下的繼續(xù)涉入 在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價值確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時按照下列規(guī)定計量繼續(xù)涉入形成的負債：該期權(quán)是價內(nèi)或平價期權(quán)的，應(yīng)當按照期權(quán)的行權(quán)價格扣除期權(quán)的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。同時，由于該期權(quán)既不是重大價內(nèi)期權(quán)也不是重大價外期權(quán)，因此B公司不應(yīng)當終止確認該投資。行權(quán)日該投資的攤余成本為106萬元，公允價值為104萬元，行權(quán)價為105萬元。2011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院46三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計例5：B公司將其持有的分類為持有至到期投資的長期債券投資出售給D公司，同時與D公司簽訂一項看漲期權(quán)合約。0002011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院45三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計附期權(quán)合同（賣出一項看跌期權(quán)或持有一項看漲期權(quán)）并且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)按攤余成本計量方式下的繼續(xù)涉入 按照收到的對價確認繼續(xù)涉入形成的負債所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在期權(quán)到期日的攤余成本和繼續(xù)涉入形成的負債初始確認金額之間的差額，應(yīng)當采用實際利率法攤銷，計入當期損益；同時，調(diào)整繼續(xù)涉入所形成負債的賬面價值。假定根據(jù)風(fēng)險和控制權(quán)評估結(jié)果，甲銀行既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，也未放棄對其控制。雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為300萬元，實際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由乙銀行承擔(dān)。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，當可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當按其差額計提減值準備。7502011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院40三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計2007年7月1日，甲商業(yè)銀行回購時借：賣出回購金融資產(chǎn)款 200 000 應(yīng)付利息 1 750 貸：存放中央銀行款項 201賣出回購國債的利息費用＝2002007年4月1日，甲商業(yè)銀行出售該筆國債時借：存放中央銀行款項 200 000 貸：賣出回購金融資產(chǎn)款 2002007年7月1目，甲商業(yè)銀行將該筆國債購回。2011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院37三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計例3：2007年4月1日，甲商業(yè)銀行將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價為200 000元，％。0002011814中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院36三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計金融資產(chǎn)未滿足終止確認條件時的計量企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。000＝90 000（元）A銀行應(yīng)作如下會計分錄：借：存放中央銀行款項 990 000 貸：貸款 900000 000三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計此項轉(zhuǎn)移應(yīng)確認的損益A銀行應(yīng)確認的轉(zhuǎn)移收益＝990各自公允價值占整體公允價值的百分比分攤后的賬面價值已轉(zhuǎn)移部分990 00090％900 000未轉(zhuǎn)移部分110 00010％100 000合計1000－990 000）元。同
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