05-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移pptconvertor(參考版)
2025-06-28 05:06本頁(yè)面
【正文】 此外，還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)可能發(fā)生的減值損失。因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1 000萬(wàn)元和信用增級(jí)的公允價(jià)值總額65萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)為1 065 萬(wàn)元。此外，由于超額利差賬戶的公允價(jià)值為40萬(wàn)元，從而甲銀行的該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級(jí)相關(guān)的對(duì)價(jià)為65萬(wàn)元。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對(duì)該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2007年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為10 100萬(wàn)元，％的超額利差賬戶的公允價(jià)值為40萬(wàn)元。受讓人取得收取該組貸款本金中的90 000 ％的利率收取利息的權(quán)利。有關(guān)資料如下：2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院61三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)2007年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。2007年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為l00 000 000元，票面利率和實(shí)際利率均為l0％。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)金額為100萬(wàn)元；應(yīng)確認(rèn)的繼續(xù)涉入形成的負(fù)債金額為97[（100＋2）－5]萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)移日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值為5萬(wàn)元，看跌期權(quán)的公允價(jià)值為2萬(wàn)元。該看漲期權(quán)是價(jià)外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值總額和看跌期權(quán)的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。轉(zhuǎn)讓日該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額為80萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值為97萬(wàn)元，獲得價(jià)款102萬(wàn)元，期權(quán)行權(quán)價(jià)為96萬(wàn)元。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院51三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 1 000 000 貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 1 000 0002011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院52三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)出售看跌期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入 在轉(zhuǎn)移日按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和該期權(quán)行權(quán)價(jià)格之間的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)；同時(shí)，按照該期權(quán)的行權(quán)價(jià)格與時(shí)間價(jià)值之和，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院50三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例6：A公司向B公司出售一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)雙方簽訂一項(xiàng)看漲期權(quán)合約。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院48三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 1 000 000 貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 1 000 0002011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院49三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)持有看漲期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入 在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時(shí)按照下列規(guī)定計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債：該期權(quán)是價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照期權(quán)的行權(quán)價(jià)格扣除期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的余額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。同時(shí)，由于該期權(quán)既不是重大價(jià)內(nèi)期權(quán)也不是重大價(jià)外期權(quán)，因此B公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該投資。行權(quán)日該投資的攤余成本為106萬(wàn)元，公允價(jià)值為104萬(wàn)元，行權(quán)價(jià)為105萬(wàn)元。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院46三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例5：B公司將其持有的分類為持有至到期投資的長(zhǎng)期債券投資出售給D公司，同時(shí)與D公司簽訂一項(xiàng)看漲期權(quán)合約。0002011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院45三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)附期權(quán)合同（賣出一項(xiàng)看跌期權(quán)或持有一項(xiàng)看漲期權(quán)）并且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)按攤余成本計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入 按照收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在期權(quán)到期日的攤余成本和繼續(xù)涉入形成的負(fù)債初始確認(rèn)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，調(diào)整繼續(xù)涉入所形成負(fù)債的賬面價(jià)值。假定根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和控制權(quán)評(píng)估結(jié)果，甲銀行既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，也未放棄對(duì)其控制。雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為300萬(wàn)元，實(shí)際貸款損失超過(guò)擔(dān)保金額的部分由乙銀行承擔(dān)。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。7502011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院40三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)2007年7月1日，甲商業(yè)銀行回購(gòu)時(shí)借：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 200 000 應(yīng)付利息 1 750 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 201賣出回購(gòu)國(guó)債的利息費(fèi)用＝2002007年4月1日，甲商業(yè)銀行出售該筆國(guó)債時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng) 200 000 貸：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 2002007年7月1目，甲商業(yè)銀行將該筆國(guó)債購(gòu)回。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院37三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例3：2007年4月1日，甲商業(yè)銀行將其持有的一筆國(guó)債出售給丙公司，售價(jià)為200 000元，％。0002011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院36三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)未滿足終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。000＝90 000（元）A銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng) 990 000 貸：貸款 900000 000三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)此項(xiàng)轉(zhuǎn)移應(yīng)確認(rèn)的損益A銀行應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)移收益＝990各自公允價(jià)值占整體公允價(jià)值的百分比分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值已轉(zhuǎn)移部分990 00090％900 000未轉(zhuǎn)移部分110 00010％100 000合計(jì)1000－990 000）元。同
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