【正文】 篡改或者毀損有關文件和資料的，給予警告，并處以30萬元以上60萬元以下的罰款(5)第二百三十一條規(guī)定：違反本法規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任刑法第229條承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金五、相關司法解釋（中華會計網(wǎng)校）類型具體規(guī)定相關定義利害關系人：因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織不實報告：會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告訴訟當事人，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。評價CPA的過失，是以其他合格CPA在相同條件下可做到的謹慎為標準的事務所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表 普通過失(一般過失)通常沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎；對CPA則沒有完全遵循專業(yè)準則的要求未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據(jù)的情況，可視為一般過失 重大過失連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎；對于CPA而言，則根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計被審計單位當期應收賬款余額占資產(chǎn)總額的10％，但是注冊會計師認為函證時間太長，所以采用了替代程序 共同過失即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位以過失為由控告CPA，而CPA又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟 欺詐又稱“CPA舞弊”，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告 推定欺詐又稱“涉嫌欺詐”，雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失在美國許多法院曾經(jīng)將CPA的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念 三、注冊會計師承擔法律責任的種類（中華會計網(wǎng)校）法律責任種類 責任承擔方式 法律責任的認定 行政責任(1)對CPA個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷CPA證書(2)對事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等一般由違約、過失引起 民事責任主要賠償受害人損失一般由違約、過失、欺詐引起 刑事責任主要按有關法律程序判處一定的徒刑一般由欺詐引起四、熟悉相關法規(guī)中與注冊會計師法律責任的相關條款（中華會計網(wǎng)校）民事責任在法律條款中的規(guī)定 法律條款 規(guī) 定《注冊會計師法》第四十二條事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利益關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任最高人民法院三個復函(1)最高人民法院法函[1996]56號(2)最高人民法院法釋[1997]10號(3)最高人民法院法釋[1998]3號為驗資報告使用人運用《注冊會計師法》第四十二條向事務所進行民事賠償提供了依據(jù)《證券法》第一百七十三條證券服務機構為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。CPA如果未盡到應有的職業(yè)謹慎通常會因此承擔責任，并可能致使事務所也遭受損失。如果CPA在審計過程中沒有盡到應有的職業(yè)謹慎，就屬于審計失敗。三、會計師事務所的組織形式（中華會計網(wǎng)校）組織形式特征優(yōu)點缺點獨資個人獨立開業(yè)，承擔無限責任對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務的需求，雖承擔無限責任，但實際發(fā)生風險的程度相對較低無力承擔大型企業(yè)，缺乏發(fā)展后勁普通合伙制合伙人以各自的財產(chǎn)對事務所的債務承擔無限連帶責任在風險的牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使事務所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，擴大規(guī)模，提高控制風險的能力建立一個跨地區(qū)、跨國界的大型會計師事務所要經(jīng)歷一個漫長的過程，由于承擔無限連帶責任，一個合伙人的失誤可能會給事務所帶來滅頂之災有限責任制會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師，組成大型事務所，承辦大型業(yè)務降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計的個人責任有限責任合伙制合伙人只需承擔有限責任融入了合伙制與有限責任會計師事務所的優(yōu)點第三章 注冊會計師法律責任一、經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險（中華會計網(wǎng)校）經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險的含義 種類含 義經(jīng)營失敗企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟蕭條、不當管理決策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預期。 （4）不予注冊的情形：（1）不具有完全民事行為能力的；（2）因受刑事處罰的；（3）因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；（4）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿1年的。單科成績合格證在以后的連續(xù)四次考試中有效。第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點一、 注冊會計師審計的起源和發(fā)展起源和發(fā)展時期代表地區(qū)審計方法審計目的詳細審計階段18世紀~20世紀初英國詳查（以賬項為基礎）查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整資產(chǎn)負債表審計階段20世紀美國①詳查；②開始用抽樣①查錯防弊；②判斷信用狀況報表審計階段20世紀80年代至今世界范圍內(nèi)抽樣（內(nèi)控測試），進入到（制度基礎審計）最后進入到風險導向?qū)徲嫼炞C報表二、 審計的類別審計的分類按照主體劃分政府審計內(nèi)部審計注冊會計師審計按照目的和內(nèi)容劃分財務報表審計經(jīng)營審計合規(guī)性審計按照與被審計單位的關系內(nèi)部審計外部審計三、 審計方法審計方法目的方法賬項基礎審計防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊對會計憑證和賬簿進行詳細檢查制度基礎審計鑒證報表的合法性、公允性在評價內(nèi)部控制基礎上的抽樣風險導向?qū)徲嬭b證報表的合法性、公允性在評估報表重大錯報風險的基礎上，設計并執(zhí)行有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯報四、 注冊會計師審計與內(nèi)部審計、政府審計的關系和區(qū)別項目政府審計內(nèi)部審計類型；，政府則對議會負責；，在政府部門內(nèi)部設審計機構監(jiān)管財政監(jiān)督，實行財政、審計一體制度（我國目前審計部門有政府領導，分中央和地方兩個層次）；；與注冊會計師審計的關系均屬于是外部審計，具有較強的獨立性均屬于是現(xiàn)代審計體系的組成部分；注冊會計師審計可以利用內(nèi)部審計的工作成果與注冊會計師審計的區(qū)別；；；；；；；；五、 注冊會計師審計和政府審計的區(qū)別項目注冊會計師審計政府審計審計目標對財務報表是否按照適用會計準則和相關會計制度編制進行的審計對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計審計標準《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準則《中華人民共和國審計法》和國家審計準則經(jīng)費或收入來源來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定財政預算取證權限有賴于被審計單位及相關單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調(diào)查，并取得有關證明資料，有關單位和個人應當支持、協(xié)助審計機關工作，如實反映情況，提供有關證明資料對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提前被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力。但是可以視情況出具保留、否定或無法表示意見的審計報告審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政收支、財政收支行為、需要依法給予處理、處罰的，在法定職權范圍內(nèi)做出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見六、 注冊會計師審計和內(nèi)部審計的區(qū)別項目注冊會計師審計內(nèi)部審計審計目標對被審計單位財務報表的合法性和公允性進行審計對內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果開展的評價活動獨立性為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理層的領導和制約，獨立性較強為組織內(nèi)部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱接受審計的自愿程度以獨立的第三方對被審計單位進行的審計，委托人可自由選擇會計師事務所代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督審計標準注冊會計師審計準則內(nèi)部審計準則審計時間通常是定期審計，每年對被審計單位的財務報表審計一次通常對單位內(nèi)部組織采用定期和不定期的審計，時間安排比較靈活第二章 注冊會計師管理一、注冊會計師考試與注冊登記（中華會計網(wǎng)校）?。?）報考條件：高等專科以上學歷；會計或者相關專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟）中級以上專業(yè)技術職稱?。?）成績認定：考試每科實行百分制，60分為成績合格分數(shù)線?！。?）注冊登記：通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員的資格，要想獲得執(zhí)業(yè)會員資格，必須要按照規(guī)定加入一家會計師事務所，并且需要有兩年的審計工作經(jīng)驗。二、注冊會計師業(yè)務范圍（中華會計網(wǎng)校）種類對象程序性質(zhì)和范圍保證程度報告的保證審計業(yè)務財務報表、資本的驗證、企業(yè)分立、合并、清算事宜中的審計業(yè)務、特殊目的審計業(yè)務等足夠的審計程序，使審計風險降至可接受的水平 最高合理保證審閱業(yè)務中期或年度財務信息 查閱、詢問、分析性程序低于最高有限保證其他鑒證業(yè)務財務報表以外的其他信息，預測性財務信息的審核、系統(tǒng)鑒證足夠的審計程序，使審計風險降至可接受的低水平或可接受的水平 最高或低于最高合理或有限保證 相關服務包括對財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息、稅務服務、管理咨詢以及會計服務。反映經(jīng)營風險的極端情況就是經(jīng)營失敗經(jīng)營風險資本投入或借給企業(yè)后就面臨的某種程度的經(jīng)營風險審計失敗CPA由于沒有遵守審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見審計風險財務報表中存在重大錯報，而CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性說明：在絕大多數(shù)情況下，當CPA未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產(chǎn)生CPA是否恪守應有的職業(yè)謹慎的法律問題。在這種情況下，法律通常允許，因CPA未盡到應有的職業(yè)謹慎而蒙受損失的各方，獲得由審計失敗導致的部分或全部損失的補償。二、對注冊會計師方面責任的認定（中華會計網(wǎng)校）注冊會計師法律責任的相關概念認定含義案例 違約合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求如違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議 過失在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外《公司法》第二百零八條第三款承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構因其出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔賠償責任行政責任和刑事責任在法律條款中的規(guī)定（中華會計網(wǎng)校）《注冊會計師法》第39條(1)事務所違反本法第二十、二十一條，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可并處違法所得l倍以上5倍以下罰款；情節(jié)嚴重的，由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務或者予以撤銷(2)CPA違反本法第二十、二十一條，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷CPA證書(3)事務所、CPA違反本法第二十、二十一條，故意出具虛假審計報告、驗資報告，構成犯罪的，追究刑事責任《公司法》第208條、第216條第208條：承擔資產(chǎn)評估、驗證的機構(1)提供虛假證明文件的——承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構提供虛假材料的，由公司登記機關沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照(2)過失提供有重大遺漏的報告——承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關責令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照第216條：違反本法規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任新《證券法》的規(guī)定(1)第二百零一條規(guī)定：為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務機構和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款(2)第二百零七條規(guī)定：違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導的，責令改正，處以3萬元以上20萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當依法給予行政處分(3)第二百二十三條規(guī)定：證券服務機構未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，責令改正，沒收