【正文】 間和范圍；④針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；⑤評價證據(jù)的充分性和適當性。(3)標準不適當?shù)奶幚恚孩傥腥四軌虼_認鑒證對象的某一方面適用于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體。3．標準(1)標準可以是正式的規(guī)定(既定的標準)(應(yīng)首先評價標準的適用性)，也可以是某些非正式的規(guī)定(專門制定的標準)(應(yīng)首先評價標準的適當性：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性)。在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方是對鑒證對象信息負責，并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。否則該業(yè)務(wù)不構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)。1．三方關(guān)系(1)注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。鑒證業(yè)務(wù)準則主要考核客觀題，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則主要考核簡答題?！咀⒁狻繒嫀熓聞?wù)所存在欺詐行為，應(yīng)與被審計單位承擔連帶責任，不適用賠償順位和最高限額的規(guī)定，會計師事務(wù)所存在過失行為，才適用賠償順位和最高限額的規(guī)定。”7．關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失。5．減責事由利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責任。會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等。利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。四要件說：即存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系。l 重點和難點一、相關(guān)司法解釋1．關(guān)于利害關(guān)系人和不實報告定義【背】利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。①持有注冊會計師證書；②在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；③成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；④有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事法定審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年；⑤成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒有因不正當手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤銷會計師事務(wù)所的規(guī)定。(1)設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件：①有2名以上的合伙人；②有書面合伙協(xié)議；③有會計師事務(wù)所的名稱；④有固定的辦公場所。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)不提供任何的保證。l 重點和難點一、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍的分類及其特點業(yè)務(wù)類型保證程度發(fā)表意見方式鑒證業(yè)務(wù)類型鑒證對象鑒證對象信息既定標準鑒證業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)財務(wù)報表審計合理保證積極方式基于責任方認定的業(yè)務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營成成果、現(xiàn)金流量；(經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項)財務(wù)報表(經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項的認定)會計準則和相關(guān)會計制度驗資直接報告業(yè)務(wù)注冊資本的實收和變更情況注冊資本實收、變更明細表(CPA提供)出資協(xié)議、相關(guān)法律法規(guī)審閱業(yè)務(wù)有限保證消極方式基于責任方認定的業(yè)務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營成成果、現(xiàn)金流量；經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項財務(wù)報表、經(jīng)濟活動或經(jīng)濟事項的認定會計準則和相關(guān)會計制度其他鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息審核合理有限保證積極、消極方式基于責任方認定的業(yè)務(wù)預(yù)測財務(wù)狀況、經(jīng)營成成果、現(xiàn)金流量 預(yù)測性財務(wù)信息會計準則和相關(guān)會計制度系統(tǒng)鑒證(一般)直接報告業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)(的有效性)信息系統(tǒng)(的有效性)的評價報告信息系統(tǒng)內(nèi)部控制規(guī)范相關(guān)服務(wù)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序(執(zhí)行的程序與審計程序類型，取決于商定的結(jié)果。第二章 注冊會計師管理制度l 考題預(yù)測：本章直接出題可能性不大。3．內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)構(gòu)一致。（五）評價內(nèi)部審計特定工作應(yīng)考慮的因素1．內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。3．審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、抽樣規(guī)模的確定、對會計估計和會計政策的評估等，均應(yīng)當由注冊會計師負責執(zhí)行，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。(三)利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責任1．注冊會計師應(yīng)當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因利用內(nèi)部審計工作而減輕，利用內(nèi)部審計也不應(yīng)在審計報告中提及。(2)例如：如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的財務(wù)報表在某些領(lǐng)域存在重大錯報風險，注冊會計師就應(yīng)當對這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注。)3．利用內(nèi)部審計工作成果可以提高審計效率，節(jié)約審計費用。)2．內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。這是由于：1．內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎(chǔ)進行的審計，稱為風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?011CPA審計精華講義人民大學(xué)第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點l 考題預(yù)測直接出題的可能性小。重點關(guān)注注冊會計師審計和內(nèi)部審計的關(guān)系(結(jié)合教材P560利用內(nèi)部審計的工作的結(jié)合考慮，以客觀題為主)l 重點和難點一、審計的方法由于審計環(huán)境的變化，注冊會計師一直調(diào)整著審計方法：賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計風險導(dǎo)向?qū)徲?。風險導(dǎo)向?qū)徲嬕灾卮箦e報風險的識別、評估、應(yīng)對為審計工作主線。二、注冊會計師審計和內(nèi)部審計的關(guān)系(一)注冊會計師審計和內(nèi)部審計的聯(lián)系任何一種外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。(必須了解內(nèi)部審計，注冊會計師通過了解被審計單位內(nèi)部審計的情況，據(jù)以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，并設(shè)計和實施進一步審計程序。(如內(nèi)部審計與注冊會計師審計用以實現(xiàn)各自目標的某些手段存在相近之處，內(nèi)部審計對象與注冊會計師審計對象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。(1)例如：如果內(nèi)部審計的結(jié)果表明被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當考慮：①在期末而非期中實施更多審計程序；②主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；③修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具有說服力的審計證據(jù)；④擴大審計程序的范圍。(二)了解和評估內(nèi)部審計應(yīng)當考慮的重要因素1．內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響； 2．內(nèi)部審計的職責范圍；3．內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力； 4．內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。2．內(nèi)部審計的獨立性和客觀性無法達到注冊會計師審計所要求的水平，注冊會計師應(yīng)當對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。(四)不應(yīng)利用內(nèi)部審計的情形【背】1．內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計無關(guān)；2．內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計有關(guān)，但注冊會計師認為進一步評估內(nèi)部審計不符合成本效益原則；3．注冊會計師對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量存在疑慮。2．內(nèi)部審計工作是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論。4．內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當解決。可能與第四章鑒證業(yè)務(wù)準則及二十八章審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)結(jié)合在一個情景下考核基本理論知識點。)、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會計服務(wù)。二、會計師事務(wù)所1．會計師事務(wù)所設(shè)立條件我國會計師事務(wù)所分為合伙制和有限責任制兩種。(2)設(shè)立有限責任會計師事務(wù)所的條件：①有5名以上的股東；②有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；③有不少于人民幣30萬元的注冊資本；④有股東共同制定的章程；⑤有會計師事務(wù)所的名稱；⑥有固定的辦公場所。第三章 注冊會計師法律責任l 考題預(yù)測：本章出題的可能性不大，但一旦命題即以簡答題為主，應(yīng)關(guān)注驗資的具體案例與司法解釋結(jié)合的簡答題。不實報告：會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。2．了解訴訟當事人的列置的規(guī)定如果利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當將被審計單位作為共同被告參加訴訟，出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。會計師事務(wù)負責舉證，舉證責任倒置。4．抗辯事由(免責情形)【背】(特別注意與驗資有關(guān)的部分)(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明；(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。6．無效免責會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由。出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔補充賠償責任對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應(yīng)的賠償責任。第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則l 考題預(yù)測本章出現(xiàn)客觀題和主觀題的可能性都較大。l 重點與難點一、鑒證業(yè)務(wù)基本準則(一)鑒證業(yè)務(wù)的五要素【背】：三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告?！颈场?2)責任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。(3)責任方的確定：在直接報告業(yè)務(wù)中，責任方是對鑒證對象負責的組織或人員。2．適當鑒證對象應(yīng)具備的條件（1）鑒證對象可以識別；（2）不同組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致；（3）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。(2)但注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴?。②能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的其他標準。5．鑒證報告情形意見類型工作范圍受到限制出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。鑒證對象信息存在重大錯報如果注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。(二)基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)判斷基于責任方認定條件：鑒證對象信息以責任方認定的形式；且鑒證對象信息為預(yù)期使用者獲取。(三)鑒證業(yè)務(wù)承接和變更1．鑒證業(yè)務(wù)承接的條件(1)符合獨立性和專業(yè)勝任能力。【注意】當擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。(保證程度降低)變更原因：①業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求(合理理由)；②預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解(合理理由)；③業(yè)務(wù)范圍存在限制(不合理理由)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當“解除業(yè)務(wù)約定”，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。注冊會計師可以同意變更業(yè)務(wù)。(二)職業(yè)道德規(guī)范1．職業(yè)道德規(guī)范會計師事務(wù)所應(yīng)當“每年至少一次”向所有“受獨立性要求約束的人員”獲取其遵守獨立性政策和程序的書面“確認函”。(三)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持【背】會計師事務(wù)所應(yīng)當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：，沒有信息表明客戶缺乏誠信；、專業(yè)勝任能力、時間和資源；。(五)業(yè)務(wù)執(zhí)行1．項目組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核項目負責人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作)2．咨詢合理確定咨詢事項：①疑難問題或者爭議事項；②重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，并咨詢后應(yīng)適當記錄執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。4．項目質(zhì)量控制復(fù)核(簡答題)(1)會計師事務(wù)所挑選“不參與”該業(yè)務(wù)的人員，在“出具報告前”，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。(項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不在審計報告上簽字)(3)如果項目負責人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負責人不應(yīng)當出具報告。(5)項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍①項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；②在審計過程中識別的特別風險以及采取的應(yīng)對措施；③作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風險的判斷；④是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；⑤在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；⑦所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；⑧擬出具的審計報告的適當性。，應(yīng)對每個項目負責人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查(可以不事先告知相關(guān)項目組)。第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架l 命題預(yù)測今年考核的可能性很大，結(jié)合第六章獨立性的內(nèi)容，考核簡答題或單獨考核客觀題。(二)誠信1．要求會員應(yīng)當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持誠信原則。3．防范措施：出具恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務(wù)報告，消