【正文】 要會計(jì)和審計(jì)問題；三是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時(shí)應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢。二、審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制負(fù)直接責(zé)任的注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。⑦監(jiān)控會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受程度。⑤咨詢會計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。④督導(dǎo)為了保證所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計(jì)工作給與充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助。為此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)把好人員招聘關(guān)，嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問題、處理問題的能力。包括以下七個方面：①職業(yè)道德原則會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是每個注冊會計(jì)師審計(jì)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對每個審計(jì)項(xiàng)目的完成而制定的；而審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是每個會計(jì)師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對整個審計(jì)工作的控制而制定的。③質(zhì)量控制是會計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計(jì)師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。有以下三方面的作用：①質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。第三層次的準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制性。第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說明，為注冊會計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。第二層次：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用：①可以贏得社會公眾的廣泛信任；②可以提高注冊會計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量；③可以維護(hù)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的合法權(quán)益；④可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。第三章 注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它是注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊會計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。不在會計(jì)師事務(wù)所專職工作的個人會員稱為非執(zhí)業(yè)會員。負(fù)有限責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。我國目前規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所可以由注冊會計(jì)師合伙設(shè)立，也可以是負(fù)有限責(zé)任的法人，但不準(zhǔn)個人設(shè)立獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所。（1）審計(jì)業(yè)務(wù)①審查會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告（一般目的的審計(jì)業(yè)務(wù)）②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)）（2）會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)是非法定業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)性質(zhì)，所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)或個人都能夠從事。我國注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍——依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。所謂鑒證服務(wù)，就是注冊會計(jì)師通過評價(jià)某一對象在所有重大方面是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，以增加有關(guān)該對象的信息的可信性。第二章 注冊會計(jì)師管理注冊者如果有下列情形之一的，受理申請的注冊會計(jì)師協(xié)會不予注冊：（口訣：不為、刑罰吊5）①不具有完全民事行為能力的；②因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；③因在財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；④受吊銷注冊會計(jì)師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的。第八章第二節(jié)：注冊會計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果時(shí)應(yīng)考慮的因素：①內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；②內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力；③內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；④內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；⑤管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。區(qū) 別注冊會計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)目標(biāo)不同主要對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性進(jìn)行審計(jì)獨(dú)立性不同為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱接受審計(jì)的自愿程度不同委托人可自由選擇會計(jì)師事務(wù)所單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)時(shí)間不同通常是定期審計(jì)，每年審計(jì)一次采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活聯(lián) 系任何一種外部審計(jì)在對一個單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對其內(nèi)審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。審定審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)事項(xiàng)作出評價(jià)，出具審計(jì)意見書；對違規(guī)行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見聯(lián) 系均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系區(qū) 別注冊會計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)審計(jì)目標(biāo)不同對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行的審計(jì)對單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同依據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)經(jīng)費(fèi)或收入來源不同來源于審計(jì)客戶，由注冊會計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由本級人民政府予以保證兩者的取證權(quán)限不同獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。注冊會計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計(jì)師組成的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)的對象審計(jì)的對象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支有與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計(jì)資料及其相關(guān)資料。其業(yè)務(wù)包括：　?、賹Π凑仗厥饩幹苹A(chǔ)編制的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；　?、趯?jì)報(bào)表的組成部分（含特定項(xiàng)目、特定賬戶、特定賬戶的特定內(nèi)容）進(jìn)行審計(jì)；　?、蹖Ψㄒ?guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)；　?、軐喴獣?jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的特殊目的審計(jì)的特殊目的是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計(jì)報(bào)表或其他會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。第十五章第三節(jié)：公允的4點(diǎn)標(biāo)志：①會計(jì)政策的選用和重大會計(jì)估計(jì)的作出符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，并且符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；②影響會計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露；③會計(jì)報(bào)表中所發(fā)映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總；④按照重要性原則，會計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（不公允的典型表現(xiàn)：夸大業(yè)績和資產(chǎn)，隱瞞虧損和債務(wù)。②公允性。合法性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表是否符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。（2）注冊會計(jì)師審計(jì)意見通常包括對會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。會計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊會計(jì)師依法接受委托,按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。挑戰(zhàn)05審計(jì)——系列之三：2005年CPA審計(jì)從厚到薄第一章 注冊會計(jì)師審計(jì)概論十六世紀(jì)，兩權(quán)分離，產(chǎn)生了審計(jì)。注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展，依次經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、會計(jì)報(bào)表審計(jì)、審計(jì)國際化四個階段。獨(dú)立審計(jì)，是指注冊會計(jì)師依法按受委托，對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。審計(jì)的一般目的（1）審計(jì)的一般目的是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表（三大報(bào)表及附注）進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。①合法性。第十五章第一節(jié)：“不合法”則是指審計(jì)差異，即審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會計(jì)處理方法與有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的不一致。公允性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。）（關(guān)健詞：所有、重大、公允）③注冊會計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策（注意：會計(jì)報(bào)表的可靠程度應(yīng)由被審計(jì)單位管理當(dāng)局保證）。例：無保留審計(jì)報(bào)告意見段：我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《會計(jì)制度》的規(guī)定（合法性），在所有重大方面公允地反映了貴公司年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量（公允性）。這些特殊目的的審計(jì)意見一般也包括合法性和公允性，只不過審計(jì)意見所表述的對象有所差異。第十五章第七節(jié)：特殊目的的審計(jì)是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。包括兩方面的內(nèi)容：①被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動；②被審計(jì)單位的會計(jì)資料及其相關(guān)資料。注冊會計(jì)師必須加入會計(jì)師事務(wù)所才能接受委托，辦理審計(jì)、會計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)。就獨(dú)立性而言：①政府審計(jì)與被審計(jì)單位獨(dú)立，不與委托者獨(dú)立（單向獨(dú)立）；②內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位與委托者均不相互獨(dú)立（獨(dú)立性較弱）；③注冊會計(jì)師審計(jì)則體現(xiàn)了雙向獨(dú)立——既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認(rèn)可。有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助，提供證明材料對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 這是因?yàn)椋骸　〉谝唬瑑?nèi)審是內(nèi)控的重要組成部分；第二，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性；第三，利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。第八章第三節(jié)：具體地說注冊會計(jì)師在進(jìn)行控制測試時(shí)如何利用內(nèi)部審計(jì)工作？①同內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)審計(jì)工作；②直接支持。已取得注冊會計(jì)師證書的人員，如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予注冊的注冊會計(jì)師協(xié)會將撤銷其注冊，收回注冊會計(jì)師證書：①完全喪失民事行為能力的；②受刑事處罰的；③因在財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；（注意：撤銷注冊再去申請的，需滿5年）④自行停止執(zhí)行注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年。注冊會計(jì)師審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核都屬于鑒證服務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計(jì)師不得承辦。包括：①代理記賬；②代為編制會計(jì)報(bào)表；③對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議；④稅務(wù)代理；擔(dān)任常年會計(jì)顧問等。合伙人對會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。中國注冊會計(jì)師協(xié)會的會員有三類：個人會員、團(tuán)體會員和名譽(yù)會員。中國注冊會計(jì)師協(xié)會為行業(yè)自律組織。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的三個層次：第一層次：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。從權(quán)威性講，第一、二層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，只要注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、對外出具審計(jì)報(bào)告，就必須遵照執(zhí)行。所謂質(zhì)量控制，是指會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。②質(zhì)量控制是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的區(qū)別之一，是兩者的性質(zhì)不同。質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則一、全面質(zhì)量控制是指一個會計(jì)師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計(jì)業(yè)務(wù)，都是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策和程序。②專業(yè)勝任能力會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。③工作委派會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。所謂督導(dǎo)人員，是指對審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊會計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。⑥業(yè)務(wù)承接無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨(dú)立性，是否有能力完成審計(jì)委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實(shí)等情況?！鶗?jì)師事務(wù)所在制定上述全面質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：①業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；②組織形式和業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；③分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況；④成本與效益原則；⑤人員素質(zhì)及構(gòu)成；⑥其他因素。①指導(dǎo)督導(dǎo)人員對于委派給助理人員的工作應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，包括講清助理人員的工作責(zé)任，要求其完成的程序及審計(jì)目標(biāo)，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會計(jì)或?qū)徲?jì)問題，以及其他可能影響具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的事項(xiàng)。③復(fù)核督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)復(fù)核的內(nèi)容主要包括：①計(jì)劃；②風(fēng)險(xiǎn)評估；③證據(jù)與結(jié)論；④報(bào)告草稿。中國注冊會計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范包括兩個方面——一是職業(yè)道德準(zhǔn)則；二是職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受