【正文】 發(fā)運憑證。 總結： 業(yè)務環(huán)節(jié) 執(zhí)行部門 憑證或賬簿 控制措施 銷售 顧客訂單、銷售單 銷售單預先連續(xù)編號 信用管理 銷售單 審查客戶信用，在銷售單上簽字 倉庫 銷售單 檢查銷售單，出庫 裝運 銷售單、發(fā)運憑證 檢查銷售單，裝運 銷售 銷售發(fā)票 按銷售單、裝 運憑證、價目表開票 財務 營業(yè)收入明細賬等 按銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票入賬 財務 收款憑證等 根據收款憑證入賬 高頓財經 CPA 培訓中心 高頓財經 CPA 培訓中心 電話： 4006008011 網址： 微信公眾號： gaoduncpa 7 銷售、財務等 貸項通知單 根據貸項通知單沖銷相關記錄 銷售、財務 壞賬審批表 銷售申請，財務審批 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內部控制和控制測試 一、銷售交易的內部控制 (一 )內部控制目標、內部控制與審計測試的關系 銷售交易控制目標、關鍵控制和測試一覽表 發(fā)生 內部控制目標 關鍵內部控制 常用的控制測試 常用的交易實質性程序 登 記入賬的銷售交易確已發(fā)貨給真實的客戶。 壞賬審批表是一種用來批準將某些應收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內部使用的憑證。 （九） [財務部門 ]注銷壞賬 某項貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。 鏈接：貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證。折扣與折讓不是財務報表項目，它的漏記導致財務報表相關項目違反準確性或計價和分攤認定，而非營業(yè)收入的發(fā)生。 （八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 發(fā)生折扣與折讓須經授權批準，確保與辦理此事有關的 [銷售、倉庫、財務 ]部門和職員各司其職，分別控制實物流和會計處理。 鏈接：匯款通知書注明客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內容。 采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提高對資產保管的控制。失竊屬于長期挪用 ]的可能性。 [計價和分攤 ]。 。 [完整性 ]。 （六） [財務部門 ]記錄銷售 高頓財經 CPA 培訓中心 高頓財經 CPA 培訓中心 電話： 4006008011 網址： 微信公眾號： gaoduncpa 6 。 [金額，準確性 ]； 采用計算機信息處理系統(tǒng)時，只要在程序中設定，計算機可以自動進行匹配，并定期產生未匹配業(yè)務的臨時文件。附在記賬憑證后 在注冊會計師眼里，發(fā)運憑證是證明收入“發(fā)生”認定的最關鍵證據。附在開具銷售發(fā)票后，傳給財務部門 5 記錄銷售 財務 存一聯(lián)。在發(fā)運底聯(lián)上簽字，表明收到實物 4 開銷售發(fā)票 銷售 不留。編號、品名、規(guī)格、數(shù)量、目的地、客戶名稱 2 登記憑單 倉庫 留一聯(lián)，無銷售單不填。 ：營業(yè)收入 、營業(yè)成本 發(fā)生，存貨 完整性，應收賬款 存在。 （四） [發(fā)運部門 ]按銷售單裝運貨物 ：將按經批準的銷售單供貨 [倉庫 ]與按銷售單裝運貨物 [裝運 ]職責相分離，有助于避免負責裝運貨物的職員在未經授權的情況下裝運產品。 [倉庫只負責保管看護，入庫出庫的調度權必須受到制約。 （三） [倉庫 ]按銷售單供貨 ： [銷售部門 ]向倉庫送達一聯(lián)已批準的銷售單，作為按銷售單供貨和向裝運部門發(fā)貨的依據。 例如， A客戶信用額度 100萬元，欠款 30 萬元，則職員的權限是至多批準賒銷 70 萬元。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單 [賒銷金額 ]與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。 ：信用管理部門對新客戶進行信用調查，包括獲取信用評審機構對客戶信用等級的評定報告，以確定該客戶的信用額度。 ：無論批準賒銷與否，信用管理部門的授權人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單 [信用管理部門自留一聯(lián) ]送回銷售部門。發(fā)運商品后傳遞給銷售部門 5 開具銷售發(fā)票 銷售 傳遞，附在銷售發(fā)票后傳遞給財務部門 6 記錄銷售 財務 保留。批復，簽字 3 商品出庫 倉庫 傳遞，不留底。 銷 售單流轉 環(huán)節(jié) 部門 控制措施 1 填寫銷售單 銷售 事先連續(xù)編號。 銷售單是銷售交易軌跡的起點 [全面反映交易軌跡 ],是證明管理層有關銷售交易的“發(fā)生”認定的憑據之一。 有的企業(yè)可能還有一張顧客的黑名單 [欠款不還的，麻煩不斷的 ]。 客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權標準時，才能被接受 [此時無需請示銷售主管，銷售部門職員直接按章辦理即可 ]。 三、涉及的主要業(yè)務活動 [相關知識：第七章第四節(jié)業(yè)務流程層面了解內部控制。 （十五）轉賬憑證 根據轉賬業(yè)務（不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項業(yè)務）原始憑證編制。注明應收賬款的月初余額、本月各項銷售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項通知單的數(shù)額以及月末余額等內容 [見 14教材 P210供應商對賬單，同一問題的正反兩面。 （十三）壞賬審批表 用來批準將應收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內部使用。如客戶沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，一般應由收受郵件的人員在開拆郵件時再代編一份匯款通知書。 （十一）匯款通知書 注明客戶姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內容，與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時寄回銷售單位的憑證。折扣與折讓明細賬反映折扣和折讓的情況。 （八）主營業(yè)務收入明細賬 記錄銷售交易的明細賬，記載和反映不同類別商品或服務的營業(yè)收入的明細發(fā)生情況和總額。 （六）應收賬款賬齡分析表 按月編制，反映月末尚未收回的應收賬款總額和賬齡，并詳細反映每個客戶月末尚未償還的應收賬款數(shù)額和賬齡。銷售發(fā)票的單價要與商品價目表一致 ，數(shù)量要與發(fā)運憑證一致。以增值稅發(fā)票為例，銷售發(fā)票的兩聯(lián)（抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)）寄送客戶，一聯(lián)由企業(yè)保留 [后附發(fā)運憑證、銷售單，傳遞給財務部門 ]。裝運產成品須持有經有關部門 [銷售、信用管理部門 ]核準的發(fā)運通知單（即銷售單），發(fā)運部門據此編制出庫單（即發(fā)運單）。一聯(lián)給客戶，其余企業(yè)保留，可用做向客戶開具賬單的依據。賒銷審批、出庫、發(fā)貨、開票、記賬都與其相關。其中，簡答題分值的比例約占四分之一，綜合題約占四分之三。高頓財經 CPA 培訓中心 高頓財經 CPA 培訓中心 電話： 4006008011 網址： 微信公眾號： gaoduncpa 1 第九章 銷售與收款循環(huán)的審計 在 20222022 年累計考核了 37 分，平均每年 12 分，屬于高頻率、高分值、高難度的章，也是審計的核心章節(jié)之一。 考試內容與題型 主要內容 選擇 簡答 綜合 銷售內控 挑錯 風險應對 風險評估 風險評估 營業(yè)收入 風險評估與應對 /實質性分析 /細節(jié)測試 應收賬款 函證 風險評估 /細節(jié)測試 /函證 年度 題型 題量 分值 考點 2022 簡答 1 5 銷售交易內部控制 綜合 1 9 銷售交易風險評估與應對 2022 簡答 1 3 應收賬款函證 綜合 2 8 銷售交易風險評估與應對 2022 簡答 1 1 應收賬款函證 綜合 2 11 銷售交易風險評估，銷售交易內控及測試 2022年 — 2022年試卷第 911 章題型與分值統(tǒng)計表 章 選擇題 簡答題 綜合題 按章統(tǒng)計 11 12 13 11 12 13 11 12 13 9 5 3 1 9 8 11 37 10 1 9 11 6 6 17 12 1 42 題型統(tǒng)計 5 9 7 27 29 年均分值（比例） 21（ 23%） （ 77%） 年均 30 在歷年試題中，涉及第九章至第十一章的題都是主觀題。 本章基本結構框架 高頓財經 CPA 培訓中心 高頓財經 CPA 培訓中心 電話： 4006008011 網址： 微信公眾號： gaoduncpa 2 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點 一、不同行業(yè)類型的收入來源 [略 ] 二、涉及的主要憑證與會計記錄 [內部控制的基礎，沒有實際工作經驗的同學需要多看 ] （一）客戶訂購單 客戶提出的書面購貨要求 [外部證據，是一項銷售交易實際的起點（法律意義上的起點是銷售合同），是發(fā)生認定的證據 ] （二）銷售單 企業(yè)處理客戶訂購單的 [內部 ]憑據，列 示所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量及其他有關信息，全程反映銷售交易的軌跡。 （三）發(fā)運憑證 發(fā)運貨物時編制的憑據，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關內容。 [鏈接： 14教材 P239（六）：產成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。出庫單至少一式四聯(lián)： 一聯(lián)交倉庫部門（有效制約倉庫的出庫記錄）； 一聯(lián) 發(fā)運部門 留存 （誰開的誰留底，記住這個規(guī)律）； 一聯(lián)送交顧客（提貨單）； 一聯(lián)（連同銷售單傳遞給銷售部門）作為給顧客開發(fā)票的依據（有效制約了銷售發(fā)票的開具） ] （四）銷售發(fā)票 用來表明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、付款條件等內容。 （五）商品價目表 已經授權批準的、可供銷售的各種商品的價格清單 注：商品價目表是開具銷售發(fā)票的依據。 高頓財經 CPA 培訓中心 高頓財經 CPA 培訓中心 電話： 4006008011 網址： 微信公眾號： gaoduncpa 3 超市工作人員上班前第一件事就是換價簽，為什么？因為價格主文檔更新了，不換價簽會導致小票與價簽不一致，顧客懷疑。 （七）應收賬款明細賬 記錄每個客戶各項賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細賬。 （九）折扣與折讓明細賬 企業(yè)可能為及早收回銷售貨款而給予客 戶銷售 折扣 ，也可能因商品品種、質量等原因而給予客戶銷售折讓 。 （十）貸項通知單 格式與銷售發(fā)票相同，表示因銷售退回或折讓引起應收銷貨款減少的憑證。 采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提高對資產保管的控制。 （十二）庫存現(xiàn)金日記賬 和銀行存款日記賬 記錄各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。 （十四）客戶月末對賬單 按月寄送給客戶，用于購銷雙方定期核對賬目。一般規(guī)律：誰銷售、誰主動對賬 ]。 （十六）收款憑證 用來記錄現(xiàn)金和銀行存 款收入業(yè)務的記賬憑證。做綜合題，評估重大錯報風險，憑的還是這里的知識 ] 要素 具體內容 1 環(huán)節(jié) 業(yè)務流程的節(jié)點，由具體業(yè)務決定 2 部門 每個環(huán)節(jié)由哪個部門負責？涉及職責分工 3 憑證 誰或哪個部門填寫，填寫什么具體內容，能證實什么認定 4 措施 一式幾聯(lián)，是否編號、向誰傳遞、由誰批準、要不要復核 5 認定 由憑證的內容、傳遞、控制措施綜合決定 高頓財經 CPA 培訓中心 高頓財經 CPA 培訓中心 電話： 4006008011 網址： 微信公眾號： gaoduncpa 4 （一） [銷售部門 ]接受客戶訂購單 [兩項主要工作 ] 管理層授權標準 管理層一般都有一張“已批準銷售的客戶”的名單 [紅名單 ]。如果客戶未被列入紅名單，要由銷售主管決定是否同意銷售。凡在黑名單里的顧客，都不接。批準客戶訂購單后，由銷售部門編制一式多聯(lián) [可以三聯(lián) ]的銷售單。留一聯(lián) [誰開，誰留底 ] 2 批準賒銷 信用 留一聯(lián)。組織出庫后傳遞給發(fā)運部門 4 記錄發(fā)貨數(shù)量 發(fā)運 傳遞，不留底。與發(fā)票、發(fā)運憑證附在記賬憑證后 （二） [信用管理部門 ]批準賒銷信用 ：為避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當?shù)男庞蔑L險，賒銷審批不能由銷售 部門執(zhí)行 ,應設立專門的信用管理部門履行此職責。 設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這些控制與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關。 ：信用管理部門 [的信息系統(tǒng)或職員 ]根據管理層的賒銷政策在每個客戶已授權信用 額度內進行賒銷批準。在信用額度之內的，由系統(tǒng)自動審批或由員工審批，超過信用額度的，由信用管理部門經理會同其高頓財經 CPA 培訓中心 高頓財經 CPA 培訓中心 電話： 4006008011 網址： 微信公眾號： gaoduncpa 5 他部門負責人集體決策審批。如顧客提出更高的賒銷額，應當進行集體決策。 ：防止倉庫在未經授權的情況下擅自發(fā)貨。入庫依據驗收單，出庫依據銷售單或領料單 ] ：倉庫只有在收到經過批準的銷售單時才能供貨 [沒有銷售單不能出庫 ]，并將銷售單和實物一起交給發(fā)運部門。 ：在裝運之前，裝運部門職員進行獨立驗證，確定從倉庫提取的商品附有經批準的銷售單，所提取商品的內容與銷售單一致。 發(fā)運憑證流轉 環(huán)節(jié) 部門 控制措施 1 填寫 發(fā)運 留一聯(lián)。記錄出庫，對倉庫構成制約 3 提貨 客戶 拿一聯(lián)，無它不放行。無它不開票。無它不記賬。 （五） [銷售部門或 專門“開具賬單部門” ]向客戶開具賬單 這個環(huán)節(jié)的內部控制要解決的主要問題是： 認定 具體內容 （ 1） 完整性 防遺漏：是否對所有裝運的貨物都開具了賬單 （ 2） 發(fā)生 防重復：是否只對實際裝運的貨物開具賬單，有無重復開具賬單或虛構交易 （ 3） 準確性 防錯誤計價：是否按已授權批準的商品價目表