【正文】 表 966 開(kāi)具發(fā)票 3 風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)算機(jī)控制 人工控制 控制測(cè)試 發(fā)票金額的計(jì)算可能出現(xiàn)錯(cuò)誤。定期打印所有系統(tǒng)上做出的更改 [見(jiàn)光 ] 所有程序更改均由上級(jí)復(fù)核和審批； 如手工開(kāi)發(fā)票，獨(dú)立復(fù)核發(fā)票上計(jì)算的增值稅和總額。 表 967 記錄賒銷 1 風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)算機(jī)控制 人工控制 控制測(cè)試 銷售發(fā)票入賬的會(huì)計(jì) 期間 可能不正確 [發(fā)運(yùn)與發(fā)票同期，發(fā)票與入賬同期 ] [前提：生成發(fā)運(yùn)憑證的同時(shí)生成銷售發(fā)票 ]系統(tǒng)根據(jù)銷售發(fā)票信息自動(dòng)匯總生成 當(dāng)期 銷售入賬記錄 定期執(zhí)行人工銷售截止檢查程序 [檢查發(fā)運(yùn)、發(fā)票、賬簿是否同處正確的期間 ] 檢查發(fā)票打印件的連續(xù)編號(hào) [缺號(hào)的發(fā)票都去哪兒啦 ]復(fù)核并調(diào)查所有與發(fā)票不匹配的發(fā)運(yùn)憑證 [發(fā)票與發(fā)運(yùn)不同 ] 檢查發(fā)票， 重新執(zhí)行銷售截止檢查程序 [CPA對(duì)發(fā)票多耐心 ] 高頓財(cái)經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 高頓財(cái)經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號(hào)： gaoduncpa 19 表 968 記錄賒銷 2 風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)算機(jī)控制 人工控制 控制測(cè)試 銷售發(fā)票可能被計(jì)入不正確的應(yīng)收賬款賬戶 [串戶登記 ] 原因分析： (1)無(wú)意的差錯(cuò)，例如輸錯(cuò)客戶代碼； (2)可能是有意的舞弊：向信用額度不足的客戶賒銷，記入尚有信用額度的客戶賬上 系統(tǒng)將客戶代碼、商品發(fā)送地址、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)票 [抬頭 ]與應(yīng)收賬款主文檔中相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì) [快捷而且很有針對(duì)性 ] 應(yīng)收賬款客戶主文檔中明細(xì)賬的匯總金額與應(yīng)收賬款總分類賬核對(duì) [也可由計(jì)算機(jī)執(zhí)行 ]； 向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單 [ 最有針對(duì)性 ]，調(diào)查并解決客戶質(zhì)詢的差異 [最關(guān)鍵 ] 檢查應(yīng)收賬款 客戶主文檔中明細(xì)余額匯總調(diào)節(jié)結(jié)果與應(yīng)收賬款總分類賬是否核對(duì)相符 [重新執(zhí)行 ]，以及負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作員工簽名 [確認(rèn)是否執(zhí)行 ] 檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問(wèn)題是否已得到解決[控制測(cè)試的關(guān)鍵點(diǎn) ] 表 969 記錄賒銷 3 風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)算機(jī)控制 人工控制 控制測(cè)試 上述所有風(fēng)險(xiǎn) 宏觀測(cè)試 計(jì)算機(jī)適合具體、定量化控制，不適合宏觀控制，除非有專門(mén)的程序 管理層依據(jù)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)復(fù)核實(shí)際業(yè)績(jī)。 [不針對(duì)具體環(huán)節(jié)，從結(jié)果進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，為的是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 ] 檢查 用于識(shí)別和解決與關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)不符的實(shí)際業(yè)績(jī)問(wèn)題的文件。 原因： 竊 貪污 銷售現(xiàn)金通過(guò)統(tǒng)一的收款臺(tái)用收銀機(jī)集中收款并自動(dòng)打印銷售小票 [不掃描就不記錄、不記錄就不回打印小票 ] 銷售小票應(yīng)交予客戶 [超市有專人在顧客付款后查小票。 表 9611 [超市 ]記錄現(xiàn)金銷售 2 風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)算機(jī)控制 人工控制 控制測(cè)試 收到的現(xiàn)金可能沒(méi)有存入銀行 獨(dú)立檢查所有收到的現(xiàn)金已存 入銀行 [復(fù)核什么？存款單。 [是否執(zhí)行 ] 重新檢查 [重新執(zhí)行 ]已存入金額和銷售匯總表金額 表 9612 應(yīng)收賬款 收款 1 風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)算機(jī)控制 人工控制 控制測(cè)試 客戶使用支票支付貨款，收取款項(xiàng)后可能未存入銀行。任 何可用于流通的支票必須被嚴(yán)格控制，由收款人在收到款項(xiàng)清單上簽字。如果 通過(guò)電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)或銀行匯款辦理存款清單，但沒(méi)有在收取時(shí)自動(dòng)生成支票，由負(fù)責(zé)生成存款清單的人員在支票簽收清單上簽字，以證明收到了這些款項(xiàng)。 [針對(duì)特征2] 表 9613 應(yīng)收賬款 收款 2 高頓財(cái)經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 高頓財(cái)經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號(hào)： gaoduncpa 21 風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)算機(jī)控制 人 工控制 控制測(cè)試 收到客戶通過(guò)電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)或通過(guò)銀行匯款支付的款項(xiàng)后可能沒(méi)有記錄 [應(yīng)收賬款 ] 應(yīng)收賬款的內(nèi)容和收取的 [支票 ]數(shù)額都通過(guò)終端記錄 ,將收款信息及時(shí)輸入計(jì)算機(jī) 無(wú)論客戶通過(guò)電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)還是銀行匯款直接支付，均應(yīng)將 匯款通知單上的金額與銀行每日的電子貨幣轉(zhuǎn)賬清單或直接匯款清單進(jìn)行比對(duì) [匯款通知單是來(lái)自客戶的一手資料，據(jù)此可直接了解客戶是否已將貨款匯出 ] 檢查 清單上相關(guān)人員的簽名。 向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單[檢查性控制，關(guān)鍵性控制 ]，對(duì)客戶質(zhì)詢的差異應(yīng)予以調(diào)查并解決 檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問(wèn)題是否已被解決 [關(guān)鍵點(diǎn) ]。 檢查 證明實(shí)施這些監(jiān)控程序的記錄和文件 [例題財(cái)務(wù)部將客戶簽 字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的預(yù)期偏差率為零 [為什么要提這個(gè)？涉及到推斷總體 ],從收入明細(xì)賬中抽取 25 筆交易 ,檢查發(fā)運(yùn)憑單是否經(jīng)客戶簽字確認(rèn)。由于以往未發(fā)生過(guò)客戶拒絕簽收的情況 ,經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)后確認(rèn)收入 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述客戶的應(yīng)收賬款實(shí)施函證 ,回函結(jié)果表明不存在差異 要求： 針對(duì)資料四 ,假定控制的設(shè)計(jì)有效并得到執(zhí)行 ,根據(jù)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果 ,指出資料四所列控制運(yùn)行是否有效 ,如認(rèn)為運(yùn)行無(wú)效 ,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 [至少要形成定性的趨勢(shì)預(yù)期 ] 營(yíng)業(yè)額、毛利率和應(yīng)收賬款等。 [綜合題 ] （ 1） 觀察月度 （ 或每周 ） 的銷售記錄趨勢(shì)，與往年或預(yù)算或者同行業(yè)公司的銷售情況相比較。 （ 2） 將銷售毛利率與以前年度，本年預(yù)算或行業(yè)毛利率比較。 （ 3） 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率 [營(yíng)業(yè)收入 /存貨 ]并與以前年度相比較。 （ 4） 檢查異常的銷售，例如大額銷售，臨近年末的異常銷售。如認(rèn)為存在未預(yù)期的重大差異，就可能需要對(duì)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額和應(yīng)收賬款余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。 [例題 2022 年度， a 產(chǎn)品的建議市場(chǎng)零售價(jià)、出廠價(jià)和單位生產(chǎn)成本較 2022年基本沒(méi)有變化。 a和 b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近，其出廠價(jià)分別低于各自建議市場(chǎng)零售價(jià)的 10%和 20%。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用、存貨、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資和在建工程）的哪些認(rèn)定相關(guān)。 高頓財(cái)經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 高頓財(cái)經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號(hào)： gaoduncpa 25 a產(chǎn)品 11年毛利率 =a 產(chǎn)品 12年毛利率 =（ 20221800） /2022==10% a產(chǎn)品 單位成本 /a產(chǎn)品出廠單價(jià) = b產(chǎn)品出廠單價(jià) =b產(chǎn)品建議零售單價(jià) =a 產(chǎn)品建議零售單價(jià) =a產(chǎn)品出廠單價(jià) / =a產(chǎn)品出廠單價(jià) b產(chǎn)品單位成本 /b出廠單價(jià) =a產(chǎn)品單位成本 /b 產(chǎn)品出廠單價(jià) =a單位成本 /（ a產(chǎn)品出廠單價(jià) ） =（ a產(chǎn)品單位成本 /a 產(chǎn)品出廠單價(jià) ） / =b產(chǎn)品 12年度毛利率 ==% （二）針對(duì)銷售交 易各類認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試 ：登記入賬的銷售交易是真實(shí)的 對(duì)這一目標(biāo)，一般關(guān)心 (1)未發(fā)貨卻登記入 [主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ]賬 錯(cuò)報(bào)特征： 有 賬簿記錄， 無(wú) 發(fā)貨憑證。如懷疑發(fā)運(yùn)憑證真實(shí)性 ,進(jìn)一步追查永續(xù)盤(pán)存記錄。 測(cè)試程序：檢查銷售交易記錄清單以確定是否存在 重號(hào) 。 綜合測(cè)試程序：追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬 貸方 [哪壺不開(kāi)提哪壺 ]發(fā)生額的記錄：如應(yīng)收賬款最終得以收回或由于合理原因收到退貨，則入賬的銷售交易通常是真實(shí)的；如貸方發(fā)生額顯示注銷壞賬，或直到審計(jì)時(shí)仍未收回而又沒(méi)有合理的理由，說(shuō)明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。 ：已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬 發(fā)生認(rèn)定的三類錯(cuò)報(bào) 發(fā)生認(rèn)定的三類錯(cuò)報(bào) 高頓財(cái)經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 高頓財(cái)經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號(hào)： gaoduncpa 26 (1)測(cè)試條件：銷售交易通常 無(wú)須對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試 [一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問(wèn)題 ]。 (2)錯(cuò)報(bào)特征： 有 發(fā)運(yùn)憑證， 無(wú) 賬簿記錄 (3)測(cè)試程序：從發(fā)貨部門(mén)的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑 證 ，追查至銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì) 賬 [哪壺不開(kāi)提哪壺 ]。 (4)審計(jì)程序的方向問(wèn)題 “由證到賬”用來(lái)測(cè)試遺漏的交易 (完整性目標(biāo) )。 “由賬到證”用來(lái)測(cè)試不真實(shí)的交易 (發(fā)生目標(biāo) )。 程序方向只在存在、發(fā)生、完整性認(rèn)定時(shí)考慮。如弄錯(cuò)了追查方向，屬于嚴(yán)重的審計(jì)缺陷。例如，測(cè)試交易業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性時(shí)，可以由銷售發(fā)票追查發(fā)運(yùn)憑證，也可以反向追查。 ：登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng) 錯(cuò)報(bào)舉例：現(xiàn)銷時(shí)借記應(yīng)收賬款，收回應(yīng)收賬款時(shí)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，將資產(chǎn)的銷售 (例如固定資產(chǎn)銷售 )混作正常銷售。 ：及時(shí)記錄銷售交易 發(fā)貨后應(yīng)盡快開(kāi)具賬單并登記入賬 ，以防止無(wú)意漏記銷售交易，確保它們記入 正確的會(huì)計(jì)期間 。 ：銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總 [屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定內(nèi)容的延續(xù) ]。 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 [重新計(jì)算 /準(zhǔn)確性 ]： (1)復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目 [因 為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 =營(yíng)業(yè)收入 ]與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符； (2)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確 [準(zhǔn)確性 ]。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款 與其公允價(jià)值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益； (5)長(zhǎng)期工程 合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入； (6)銷售商品房 的，應(yīng)在商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)確認(rèn)收入。 2022年 A卷綜合題局部 ] 資料一： A注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的甲公司情況及其環(huán)境內(nèi)容摘錄： (2)a 產(chǎn)品于 2022 年 11 月停產(chǎn)。甲公司已收到貨款 200 萬(wàn)元，并已開(kāi)具發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑單。 (5)甲公司于 2022年起從事建筑安裝工程，截至 2022 年末僅承攬一項(xiàng)業(yè)務(wù)，建造合同約定，工程建設(shè)期為 18 個(gè)月，工程總價(jià)為 500萬(wàn)元，如果工程提前 3個(gè)月完工，并且質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，客戶另付 100萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)款，工程于 2022 年 10 月 1 日開(kāi)工，于 2022 年 12 月末基本完工。 資料二： A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì) 工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 要求：根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，??是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 [答案 ] 高頓財(cái)經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 高頓財(cái)經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號(hào)： gaoduncpa 28 [實(shí)質(zhì)性分析程序 ]： (1)比較 本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 [銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù) ]等，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成變動(dòng)是否異常，分析異常變動(dòng)原因； (2)計(jì)算本期 重要產(chǎn)品的毛利率 ，與上期預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因； (3)比較本期 各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng) 情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常 ，是否符合被審計(jì)單位 季節(jié)性、周期性 的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因； (4)將本期重要產(chǎn)品的 毛利率與同行業(yè) 企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常； (5)根據(jù) 增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票 ，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。 2022年綜合題 B局部 ] 甲公司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司， 2022 年 4 月， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)甲公司 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人??。 資料三：甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下 [金額單位：萬(wàn)元 ] 項(xiàng)目 2022年 (未審數(shù) ) 2022年 (已審數(shù) ) 銷售費(fèi)用 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 3650 3600 要求：針對(duì)資料二第 (4)項(xiàng)，結(jié)合資料三，假定不考慮其他條件，指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 2022年 B卷綜合題局部 ] 甲公司是 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事日用消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。 2022年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為稅前利潤(rùn)的 5%，即 500萬(wàn)元。甲公司在 2022年3 月全線提高產(chǎn)品銷售價(jià)格。甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)的 2022年度銷售費(fèi)用預(yù)算比 2022年度實(shí)際銷售費(fèi)用增長(zhǎng) 15%。 要求： (1)針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (2)針對(duì)資料三，假定不考慮其他條件，指出審計(jì)程序與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。 [答案 ] 高頓財(cái)經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 高頓財(cái)經(jīng) CP