【正文】 48 000 貸：分期收款發(fā)出商品 48000 解 答 2021/6/16 86 第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì) 一、應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo) 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試 2021/6/16 87 一、應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo) ； ； ； ，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分； 返回 2021/6/16 88 （二）應(yīng)收賬款認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測試一覽表 實(shí)質(zhì)性測試 存在或發(fā)生 完整性 權(quán)利與 義務(wù) 估價(jià)與分?jǐn)? 表 達(dá) 與 披露 ， 及其與總分類賬的一致性 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 2021/6/16 89 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試 （一）實(shí)質(zhì)性測試程序 ，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符（機(jī)械準(zhǔn)確性） 2．分析應(yīng)收賬款賬齡 （總體合理性） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。 2021/6/16 92 3． 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 （ 真實(shí)性 、 所有權(quán) 、 估價(jià) ） 應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人 ， 要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法 。 通過函證 ， 可以有力地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性 。除法院、檢察院及其他部門依法查閱審計(jì)工作底稿、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通等情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)。 2021/6/16 95 6． 審查壞賬的確認(rèn)和處理 （ 估價(jià) ） （ 1） 檢查壞賬確認(rèn)的條件 。 應(yīng)檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) ， 有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確 。 如有此情況 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做記錄或建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整 。（估價(jià)、分類） ? 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 2021/6/16 98 9． 審查外幣應(yīng)收賬款的折算 （ 估價(jià) ） 重點(diǎn)審查： （ 1） 外幣應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率或期初市場匯率折合為記賬本位幣金額； （ 2） 所選折合匯率前后各期是否一致； （ 3） 期末外幣應(yīng)收賬款余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額； （ 4） 折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確 。 應(yīng)收帳款明細(xì)帳出現(xiàn)貸方余額 ， 屬債務(wù) ， 應(yīng)列入 “ 預(yù)收帳款 項(xiàng)目 。 2021/6/16 101 （二）函證應(yīng)收賬款 1．函證的范圍 2．函證時(shí)間的選擇 3 ．函證的方式 4．函證的控制 5．函證結(jié)果差異的分析 返回 2021/6/16 102 1．函證的范圍（對(duì)象） （ 1）金額較大的項(xiàng)目； （ 2）賬齡較長的項(xiàng)目； （ 3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； （ 4）重大關(guān)聯(lián)方交易； （ 5）重大或異常交易： （ 6）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。 2021/6/16 104 3 ．函證的方式 （ 1）積極式函證，又稱正面函證、肯定式函證。 積極的函證方式又分為兩種： ?一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確 ?另一種是在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。 指向債務(wù)人發(fā)出詢證函，審計(jì)人員只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，審計(jì)人員可考慮采用消極式函證方式： ?重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； ?涉及大量金額較小的賬戶； ?預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； ?審計(jì)人員沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。 比 較 肯定式函證 否定式函證 1． 要求 無論是否一致均需回函 不一致才需回函 2． 適用 重要項(xiàng)目 （ 1） 金額大 (2)有爭議 (糾紛 ) (3)內(nèi)控差 、 差錯(cuò)多 (4)對(duì)方可能不重視 一般項(xiàng)目 （ 1） 金額不大 (2)內(nèi)控有效 (3)預(yù)計(jì)錯(cuò)誤少 (4)對(duì)方有信用 較強(qiáng) 相對(duì)較差 較高 較低 較少 較多 發(fā)第二或第三封函 認(rèn)為正確 2021/6/16 107 4．函證的控制。 ) 5．函證結(jié)果差異的分析。 2021/6/16 108 案例 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 2021年應(yīng)收賬款明細(xì)性進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有以下兩個(gè)賬戶（見下圖表） ? 甲公司 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 上年結(jié)轉(zhuǎn) 借 60000 售空調(diào) 20臺(tái)，每臺(tái)2021元 40000 借 100000 12月 30日收到 2月 17日空調(diào)款 40000 借 60000 2021/6/16 109 ? 乙公司 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 上年結(jié)轉(zhuǎn) 借 26800 收到貨款 26000 借 800 售冰箱 2臺(tái)，每臺(tái)5240元 10480 借 11280 收到冰箱貨款 10480 借 800 2021/6/16 110 ? 要求 ? ，請(qǐng)你推測可能存在的問題。 2021/6/16 112 ：替代審計(jì)程序：檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳 ， 核實(shí)是否已支付 ， 同時(shí)檢查該筆業(yè)務(wù)的憑證資料 ， 核實(shí)交易的真實(shí)性 。 2021/6/16 113 案例 ? 資料： 審計(jì)人員在對(duì) ABC公司 2021年應(yīng)收帳款審計(jì)時(shí)，對(duì)截止 2021年 11月 30日的應(yīng)收帳款實(shí)施了函證程序，有 5家客戶在復(fù)函中分別作出了如下答復(fù)： 甲公司：本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司往來帳單； 乙公司：本公司所欠貴公司 200， 000元貨款已于 2021年 11月 18日付訖； 丙公司：經(jīng)查，貴公司 11月 30日的第 30566號(hào)發(fā)票（金額為 234， 000元）系目的地交貨，本公司收貨日期應(yīng)為 12月 6日。 戊公司：所購貨物從未收到。 2021/6/16 114 ? 針對(duì)上述五種情況，審計(jì)人員應(yīng)分別作出如下處理： ? 替代程序 ，通過審查與甲公司的訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、貨運(yùn)文件、收款憑證等原始資料，驗(yàn)證該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)是否確實(shí)發(fā)生； ? 時(shí)間差 異造成。如款項(xiàng)確已收到，則也應(yīng)注意是否發(fā)生記串賬戶的情況，并對(duì)誤記賬戶進(jìn)行函證。審計(jì)人員應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的銷貨合同、協(xié)議，并進(jìn)一步查明原因。 ? 已運(yùn)出。 2021/6/16 116 第五節(jié)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì) （ 一 ） 關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 在我國 ， 一般企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按期未應(yīng)收賬款余額的 3‰ ～ 5‰ 提?。煌馍掏顿Y企業(yè)按期末應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額 ， 計(jì)提不超過 3％ 的壞賬準(zhǔn)備；而對(duì)股份有限公司壞賬準(zhǔn)備的實(shí)施范圍等會(huì)計(jì)處理 ， 財(cái)政部有特殊的規(guī)定： 2021/6/16 117 公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法 、 提取比例等由公司自行確定 ， 但在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司以往的經(jīng)驗(yàn) 、 債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量 ， 以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì) 。 2021/6/16 119 （ 二 ） 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo) 一般包括： 1． 確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng) ， 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分； 2． 確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整； 3． 確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確； 4． 確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 。 2021/6/16 121 特別注意：用備抵法核算壞賬 ， 首先要按期估計(jì)壞賬損失 。 采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) ，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后 ， 剩余的應(yīng)收項(xiàng)款 ， 不應(yīng)改變其賬齡 ， 仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng) 、 且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下 ， 收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù) ， 應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無法認(rèn)定的 ， 按照先發(fā)生先收回的原則確定 ， 剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定 。 如果某項(xiàng)應(yīng)收項(xiàng)款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別 （ 例如 ， 債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等 ） ， 導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ， 將無法真實(shí)地反映其可收回金額的 ， 可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 2021/6/16 123 檢查壞帳損失 重點(diǎn)查明壞賬損失的原因是否清楚 ， 是否符合有關(guān)規(guī)定 ， 有無授權(quán)批準(zhǔn) ， 有無已作壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收款項(xiàng) ， 相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確 。 2021/6/16 125 檢查函證結(jié)果 對(duì)債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭執(zhí)的余額 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因并做記錄 ， 必要時(shí) ， 應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整 。 2021/6/16 126 確定壞帳準(zhǔn)備披露是否恰當(dāng) 尤其是對(duì)上市公司，除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)披露壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法等外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中分項(xiàng)披露如下事項(xiàng)： （ 1）本期全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例超過 40％及以上的，下同），應(yīng)說明計(jì)提的比例以及理由； 2021/6/16 127 （ 2）以前期間已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性； （ 3） 對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提或計(jì)提壞賬比例較低 （ 一般為 5％ 或低于 5％ ） 的理由； （ 4）本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。 2021/6/16 130 二、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì) 應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序 。 。 。 返回 2021/6/16 131 致，如有差額，應(yīng)查明原因作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。 。 該循環(huán)從客戶提出訂貨要求開始 ，將商品轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款 ， 并以最終收回現(xiàn)金為結(jié)束 。 ? 該循環(huán)重要的內(nèi)部控制包括職責(zé)分工 、 授權(quán)批準(zhǔn) 、 銷售和發(fā)貨控制 、 銷售退回控制 、 收款控制等 ? 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序是以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)進(jìn)行的 ， 重點(diǎn)掌握主營業(yè)務(wù)收入 、 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 。 2. 試述銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制。 要求：請(qǐng)你分析并提出調(diào)整分錄 2021/6/16 136 ? B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)紅日股份有限公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，該公司業(yè)務(wù)正常，未經(jīng)審計(jì)的 2021年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下 （單位：萬元） ? （ 1）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：采用備抵法，按期末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 計(jì)提。 ? 該公司本年度銷售總額 1200萬元 ? 請(qǐng)問： 證，他們應(yīng)采用何種函證方式？ ? ?