【正文】 從本章開始，我們進入了審計實務的內(nèi)容，即進入了四個循環(huán)的審計。第九章至第十四章，屬于會計報表審計實務。 審計實務概 述 這幾章審計實務的內(nèi)容，主要包括兩部分，即對會計報表具體項目的符合性測試和實質(zhì)性測試。 對報表項目符合性測試，測試的內(nèi)容就是內(nèi)部控制，因此，要掌握的基礎就是對內(nèi)部控制內(nèi)容的理解； 對報表項目實質(zhì)性測試，測試的方法就是審計程序，測試的目的就是證實報表項目的具體審計目標， 因此，要掌握的基礎就是對會計報表認定、具體審計目標、審計證據(jù)種類以及審計程序之間關系的理解。 也就是說，我們只要透徹地理解了會計報表認定和具體審計目標、審計證據(jù)和審計程序以及內(nèi)部控制的內(nèi)容，就很容易理解以后審計實務的內(nèi)容，即只要將相關內(nèi)容聯(lián)系起來，就很容易掌握了。 2021/6/16 4 內(nèi)部控制測試 ? 審計實務對內(nèi)部控制的了解和測試，可以與內(nèi)部控制要素聯(lián)系起來。內(nèi)部控制有三大要素，一是控制環(huán)境，由于控制環(huán)境對會計報表沒有直接影響，在審計實務中注冊會計師一般只對其進行了解，而不進行測試，因此，這幾個章節(jié)對控制環(huán)境幾乎沒有涉及； 2021/6/16 5 ? 二是會計系統(tǒng)，由于會計系統(tǒng)對會計報表具有直接影響，是對會計報表做到正確認定的控制，而實質(zhì)性測試就是為了證實認定的，因此，對會計系統(tǒng)的測試將在實質(zhì)性測試中論述； 2021/6/16 6 ? 三是控制程序，控制程序一旦失控，對會計報表很可能產(chǎn)生影響，因此，對控制程序的測試就顯得很重要。實際上，審計循環(huán)中對內(nèi)部控制的測試 , 就是對控制程序中五個控制要素的測試，只要透徹地掌握了授權控制、分工控制、憑證與記錄控制、資產(chǎn)和記錄接觸控制（財產(chǎn)安全控制）及獨立稽核的內(nèi)容，就可以理解幾個循環(huán)中對內(nèi)部控制的了解和測試的內(nèi)容。 2021/6/16 7 實質(zhì)性測試 ? 實質(zhì)性測試，就是運用審計程序證實會計報表項目的相關審計目標。應當透徹地理解會計報表認定、具體審計目標、審計證據(jù)、審計程序之間的關系，這些關系就構成了實質(zhì)性測試的理論基礎。 2021/6/16 8 ? 這個理論基礎的內(nèi)容是：為了證實會計報表項目的 5個認定，要設置 9個具體審計目標（ 5個認定與 9個目標有對應關系）；要證實 9個具體目標，需獲取 4類審計證據(jù)（ 9個目標與 4類證據(jù)有對應關系）；為了獲取4類審計證據(jù)，可采用 8種審計程序（ 4類證據(jù)與 8種程序有對應關系）； ? （被審計單位管理當局對會計報表的認定有：存在或發(fā)生、完整性、權利和義務、估價和分攤、表達和披露）；審計具體目標包括以下九個方面：總體合理性、真實性、所有權、完整性、估價、截止期、機械準確性、分類、披露。 2021/6/16 9 ? 因此，審計循環(huán)中的實質(zhì)性測試，就是綜合運用 8種審計程序，證實各會計報表項目相關認定或?qū)木唧w審計目標。從證實的目標來看，也有一定的順序。首先，是機械準確性，因為這是會計核算最基本的要求，應當首先得到證實； 2021/6/16 10 ? 其次，是總體合理性，這是為以后采用適當?shù)膶徲嫵绦蜃C實相應的審計目標提供有利的依據(jù)；然后就是按順序證實真實性、完整性、所有權、估價、截止、分類、披露，審計程序也是圍繞這些審計目標展開的。 ? 如果理解了其中的規(guī)律，就不必為會計報表項目眾多的實質(zhì)性測試程序而煩惱了。 2021/6/16 11 綜上所述，學習審計實務的方法是將9— 13章相同之處結合起來，做到融匯貫通。現(xiàn)將 913章的篇章結構歸納一下，其基本結構如下表： [第 9章比較完整，其他章節(jié)適當簡化 ] 2021/6/16 12 結 構 9銷售與收款循環(huán)審計 10購貨與付款循環(huán)審計 11章生產(chǎn) 循環(huán)審計 12籌資與投資循環(huán)審計 13貨幣資金審計 1．循環(huán)的 特性 （一）銷售與收款循環(huán)的特性 （一）購貨與付款循環(huán)的特性 （一）生產(chǎn)循環(huán) 的特性 （一）籌資與投資循環(huán)的特性 （一）貨幣資金與業(yè)務循環(huán) 2．內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性 測試 （二）內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試 （二）內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試 （二）內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試 （二）內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試 （二）內(nèi)部控制 測試 [省略實質(zhì)性測試 ] 2021/6/16 13 各業(yè)務循環(huán)與主要會計科目的實質(zhì)性測試 （三）主營業(yè)務收入審計 （三）應付賬款審計 （三）存貨成本審計 （三）借款審計 （三）現(xiàn)金審計 （四）應收賬款審計 （四）固定資產(chǎn)和累計折舊審計 （四）分析性復核 （四）所有者權益審計 （四）銀行存款審計 （五）壞賬準備審計 （五）其他相關賬戶審計 （五）存貨的監(jiān)盤 （五）投資審計 （五）其他貨幣資金審計 （六）其他相關賬戶審計 （六）存貸計價審計和截止審計 （六）其他相關賬戶審計 （七）應付工資審計 本章的重點有： 、內(nèi)部控制制度及其符合性測試、所涉及的管理當局認定；銷貨交易的實質(zhì)性測試基本原理； 、分析性復核、截止測試及其它實質(zhì)性測試； 第九章 銷售與收款循環(huán)審計 2021/6/16 15 ，應收賬款的賬齡分析，應收賬款函證程序的適用范圍、函證對象、函證方式、函證的替代程序、函證差異的分析；應收賬款的一般目標、項目目標及審計程序之間的關系，應收賬款與預收賬款的重分類調(diào)整； 、壞賬準備計提的會計處理、壞賬準備計提政策變更的追溯調(diào) 整、壞賬準備的計提方法及報表披露要求； 2021/6/16 16 總體學習思路 ? 首先，了解循環(huán)的概念。所謂循環(huán)，就是一個單位將相互聯(lián)系的業(yè)務類別和涉及的會計帳戶組合在一起，即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務類別與其相關的帳戶捆在一起，作為一個整體來看待，這就是一個循環(huán)。也稱切塊審計法。 ? 然后，了解各個循環(huán)的特征，循環(huán)的內(nèi)部控制及交易的實質(zhì)性測試，以及余額的實質(zhì)性測試。 2021/6/16 17 第一節(jié)分項審計與循環(huán)審計 ? 一、概念 ? ：按會計報表項目進行的審計 ? ：按業(yè)務循環(huán)組織的審計 2021/6/16 18 第一節(jié) 銷售與收款業(yè)務循環(huán)的性質(zhì) 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 第三節(jié) 主營業(yè)務收入審計 第四節(jié) 應收賬款審計 第五節(jié) 其他相關賬戶的審計 主要內(nèi)容 2021/6/16 19 第一節(jié) 銷售與收款業(yè)務循環(huán)的性質(zhì) 錄 2021/6/16 20 優(yōu)缺點 審計方法 優(yōu)點 缺點 分項審計法 ① 與賬戶設置體系相吻合 ② 與會計報表格式相吻合 ③操作方便 與按業(yè)務循環(huán)進行的內(nèi)控測試嚴重脫節(jié) 循環(huán)審計法 ① 與按業(yè)務循環(huán)進行的內(nèi)控測試直接聯(lián)系 ② 加深對經(jīng)濟業(yè)務的理解 ③ 便于合理分工審計工作 ④ 對不同會計報表項目進行 交叉復核 ⑤ 提高審計工作效率和效果 操作不方便 2021/6/16 21 一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動 1． 制定銷售計劃 2．處理訂單 3．批準賒銷 4．發(fā)貨 5. 裝運貨物 6．開具銷售發(fā)票 7．記錄銷售業(yè)務 8．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 9．辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓 10．注銷壞賬和提取壞賬準備 2021/6/16 22 二、銷售與收款循環(huán)的主要憑證和會計記錄 1．顧客訂貨單 2．銷售單 3．發(fā)運憑證 4．銷售發(fā)票 5．商品價目表 6．貸項通知單 7．匯款通知書 8．壞賬審批表 9．顧客月末對賬單 10．記賬憑證（收款憑證、轉賬憑證） 2021/6/16 23 主要業(yè)務活動 對應的憑證及記錄 相關的認定 顧客訂貨單 存在或發(fā)生 銷售單 估價或分攤 銷售單 完整性 物 發(fā)運憑證 存在或發(fā)生、完整性 商品價目表、銷售發(fā)票 存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性 轉賬憑證、應收賬款明細賬、主營業(yè)務收入明細賬 存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤 2021/6/16 24 主要業(yè)務活動 對應的憑證及記錄 相關的認定 及銀行存款收入 顧客月末對賬單、匯款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤 退回及折扣折讓 貸項通知單、折扣折讓明細帳 存在或發(fā)生、估價或分攤 、完整性 壞帳審批表 估價或分攤 董事會（或管理當局）決議 估價或分攤 2021/6/16 25 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 ?銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 ?銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試 2021/6/16 26 一 、 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 1．職責分工控制 2．授權審批控制 3．銷貨款的催收和定期核對控制 4．憑證和記錄控制 5．內(nèi)部核查程序控制 返回 2021/6/16 27 職務 分工 功能 1 編制銷貨通知書 銷售部門 作為信用、倉庫、運輸、開票及收款等部門履行責任的依據(jù) 2 批準賒銷 信用部門 通過對顧客會計報表的審查或向其它信用機構查詢，批準是否向顧客賒銷 3 發(fā)貨 倉庫部門 根據(jù)信用部門批準或出納部門的收款證明，核準銷售單發(fā)貨 4 運貨 貨運部門 貨運文件須按順序編號，并記入送貨登記簿。應持有出門證 5 開票 會計部門 核對裝運憑證、經(jīng)批準的銷售單、經(jīng)批準的銷售商品價目表后開票 6 收款 出納部門 由獨立于銷售收入、應收帳款記帳的人員收款 7 壞帳處理 高層管理部門 壞帳沖銷須經(jīng)批準，且仍須登帳管理，以便日后追索 8 內(nèi)部審計 內(nèi)審部門 定期寄發(fā)對帳單并及時清查差異，并進行帳齡分析 2021/6/16 28 1． 關鍵內(nèi)部控制 。 對于授權審批問題 ， 注冊會計師主要關注以下三個關鍵點上的審批程序： 第一 ， 在銷貨發(fā)生之前 ， 賒銷已經(jīng)正確審批； 第二 ， 非經(jīng)正當審批 ， 不得發(fā)出貨物； 注意：前兩項 控制的目的 在于防止企業(yè)財產(chǎn)因向虛構的或者無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失 。 第三，銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。價格審批 控制的目的 在于保證銷貨業(yè)務按照企業(yè)政策規(guī)定的價格開票收款。 第四 , 審批人應當根據(jù)銷售與收款授權批準制度的規(guī)定 ，在授權范圍內(nèi)進行審批 ， 不得超越審批權限 。 對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的 特殊銷售業(yè)務 ，單位應當進行集體決策 。 對授權審批范圍設定權限的目的則在 …… 。 2021/6/16 29 ? 。①由不負責現(xiàn)金出納和銷貨及應收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應付賬款余額不正確后及時做出說明，因而這是一項有用的控制。②為了使這項控制更有成效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位不掌管貨幣資金，也