【正文】 控制測試的時間：盡可能安排在期中的后期執(zhí)行（11月份）。其他工作底稿中對記錄內(nèi)部控制的評價的基本要求：①當控制風險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論（只記錄結(jié)論）；②當控制風險評價低于最高水平時，還必須記錄評價的依據(jù)（既記錄結(jié)論，又記錄依據(jù)）。①控制設計測試；②控制執(zhí)行測試為了會計報表的認定而評價控制風險評估對內(nèi)部控制風險的初步評價：（1）出現(xiàn)以下情況之一時，控制風險評估為高水平：①企業(yè)內(nèi)部控制失效；②注冊會計師難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價；③注冊會計師不擬進行控制測試。⑤獨立稽核→驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性。③憑證與記錄控制→會影響三種認定的控制風險，即：A、適當保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應收賬款記錄，同“存在或發(fā)生”認定有關(guān)。①交易授權(quán)→目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。①經(jīng)營管理的觀念、方式和風格；②組織結(jié)構(gòu)；③董事會；④授權(quán)和分配責任的方法；⑤管理控制的方法；⑥內(nèi)部審計；⑦人事政策和實務；⑧外部影響。內(nèi)部控制良好的單位，注冊會計師可能評估其控制風險較低而減少實質(zhì)性測試程序，但絕對不完全取消實質(zhì)性測試程序。內(nèi)部控制的目標①保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行②保證所有交易和事項以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g記錄于適當?shù)膸簦箷媹蟊淼木幹品蠒嫓蕜t的相關(guān)要求③保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)④保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符內(nèi)部控制的固有的限制①內(nèi)部控制的設計和運行受制于成本與效益原則；②內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計；③即使是設計完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效；④內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；⑤內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；⑥內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變而削弱或失效。審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險（審計風險三要素）本模型中的控制風險水平是控制測試之后的控制風險再次評估水平（了解內(nèi)控之后對控制風險的評估水平為初步評估水平，計劃評估水平是了解內(nèi)控之前的評估水平）。（4）匯總數(shù)接近重要性水平的處理（應更加謹慎）如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)（指已發(fā)現(xiàn)的錯報漏報的匯總數(shù)）連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險。1評價審計結(jié)果時對重要性的考慮（1）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分（因為原來較高的重要性水平意味著較低的審計風險，所需執(zhí)行的審計程序和所需收集的審計證據(jù)相對較少，而現(xiàn)在，評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平比原來低，則審計風險相應增加，這就要求執(zhí)行更多的審計程序和收集更多的審計證據(jù)）。③選?。和黄陂g的報表，應取重要性水平最低者作為會計報表層次的重要性水平；④會計報表尚未編制完成時：根據(jù)期中報表推測年度報表，或?qū)ι夏甓葧媹蟊碜龀霰匾拚?。審計項目越重要，所需審計證據(jù)越多。即重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。重要性的兩個層次：①會計報表層次——得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論（即總的重要性水平）。②可能引起履行合同義務的錯報或漏報（如本來流動資金是充裕的，但錯報成不足，則需貸款）。會計報表審計中運用重要性的步驟審計過程審計程序步驟和內(nèi)容計劃審計工作（計劃階段）第一步：確定重要性初步判斷（報表層重要性）第二步：將報表層重要性分配于各帳戶（實施階段）實質(zhì)性測試第三步：實質(zhì)性測試并推斷各賬戶的錯報、漏報評價審計結(jié)果（報告階段）第四步：匯總各賬戶的錯報、漏報第五步：將錯報、漏報匯總數(shù)與報到層重要性比較`重要性的兩個標準：金額和性質(zhì)注冊會計師在運用重要性原則時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。審計重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。③分析性復核預期結(jié)果的準確性。對分析性復核結(jié)果的依賴程度取決于下列因素：①分析項目的重要性。不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風險增加的信號。第四步，分析數(shù)據(jù)及確認重大差異：分析主要目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌印＂芨鶕?jù)同行業(yè)資料估計期望值。④趨勢分析。計劃階段執(zhí)行分析性復核程序的步驟（系統(tǒng)、順序執(zhí)行）：第一步，確定將要執(zhí)行的計算及比較。計劃審計工作的八個步驟（各步驟沒有先后順序）：審計計劃類型八個步驟及內(nèi)容相關(guān)風險總體審計計劃①了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況；第一、二步與固有風險有關(guān)②執(zhí)行分析性復核程序；③初步評價重要性水平；第三、四步與審計風險有關(guān)④考慮審計風險；具體審計計劃⑤對重要認定制定初步審計策略；第五、六、七步與控制風險有關(guān)⑥了解被審計單位內(nèi)部控制；⑦進行內(nèi)部控制測試及評估控制風險；第八步與檢查風險有關(guān)⑧確定檢查風險及設計實質(zhì)性測試。①審計目標；②審計程序；③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；④審計工作底稿的索引號；⑤其他。審計計劃應由審計項目負責人編制。③不同會計師事務所的注冊會計師，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰⒔?jīng)委托人的同意，在下列情況下，辦理了有關(guān)手續(xù)后，可要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務所，后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業(yè)務的需要，母公司所聘的注冊會計師可以調(diào)閱子公司所聘的注冊會計師的審計檔案；三是聯(lián)合審計；四是會計師事務所認為合理的其他情況。1審計檔案分為永久性檔案和當期檔案分 類特點組 成保管期限備 注永久性檔案①記錄內(nèi)容穩(wěn)定；②對以后審計工作有重大影響和直接作用①綜合類工作底稿②備查類工作底稿長期保存若會計師事務所終止了對被審計單位的后續(xù)審計服務，那么，其永久性檔案的保管年限與最近1年當期檔案的保管年限相同。二級復核部門經(jīng)理或簽字CPA 一般復核在外勤工作結(jié)束時 復核審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項等 三級復核主任會計師或合伙人重點復核在簽發(fā)報告前復核審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿 所采用的審計程序是否適當；所編制審計工作底稿是否充分；審計過程是否存在重大遺漏；審計工作是否符合會計師事務所的質(zhì)量要求，是否完成了所有的審計約定。執(zhí)行預備調(diào)查、控制測試和實質(zhì)性測試等審計程序時所形成的工作底稿備查類工作底稿是指注冊會計師在審計過程中取得的，對本年和以后年度審計均具有證明效力的各種審計資料。需指出的是：注冊會計師獲得審計證據(jù)時，可以考慮成本—效益原則?？陬^證據(jù)查詢（面詢）除機械準確性外的所有目標全部認定為CPA審計提供線索其本身不足以直接得出結(jié)論，需要其他證據(jù)的支持。審計證據(jù)的獲取方法為（單項審計程序）：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核證據(jù)獲取方法審計目標認定作用局限備注實物證據(jù)監(jiān)盤；觀察真實、完整、估價、截止存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤通常能證明實物資產(chǎn)的存在性不能完全證明所有權(quán)歸被審計單位所有，也不能完全證明其計價正確。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三部分組成。審計證據(jù)分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)四類。②由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊會計師形成審計意見時，仍然存在某些重要的錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性，即存在審計風險。審計范圍：凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料，均屬于會計報表的審計范圍。明確生效日及失效日。如使用不當而造成的后果，與會計師事務所和注冊會計師無關(guān)。簽約雙方的義務內(nèi) 容會計師事務所①按約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；②對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。（3）審計范圍。收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率為基礎(chǔ)計算。（2）初步了解被審計單位的基本情況①業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；②經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；③以前年度接受審計的情況；④財務會計機構(gòu)及工作組織；⑤其他與簽訂審計業(yè)務約定書相關(guān)的事項。會計報表上的特定組成要素已被適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求。 各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當?shù)姆椒ㄟM行計價，列入會計報表的金額正確所列金額均經(jīng)正確估價和計量。 各項資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益在特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交易在特定日期均已發(fā)生是否把不應包括的項目擠入了會計報表（夸大錯誤），即不該列的列了（高估）。所謂認定，是指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言或聲明。1注冊會計師避免法律訴訟的具體措施①嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求②建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度③與委托人簽訂業(yè)務約定書④審慎選擇被審計單位（一是選擇正直的被審計單位；二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意）⑤深入了解被審計單位的業(yè)務⑥提取風險基金或購買責任保險⑦聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第五章 審計目標與審計范圍獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性表示意見。民事責任——主要是指賠償受害人損失。 審計風險是注冊會計師雖然遵守了審計準則，但在會計報表實際上存在重大錯誤或漏報時，審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。⑤如果注冊會計師舞弊（即欺詐——為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告），法律責任比重大過失更大。②由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。手段 具有偶然性、隨意性，行為人不是采取故意手段，錯誤發(fā)生后，行為人也不去實施掩蓋手法圍繞舞弊的目的而策劃與實施，采取故意制造錯報和漏報、鉆空子、涂改憑證，偽造單據(jù)、更改帳表等技術(shù)手段進行有意掩飾、歪曲和欺騙，舞弊發(fā)生后，又往往實施銷毀證據(jù)、轉(zhuǎn)移財物等掩蓋手法。具有非法占有和挪用公共財產(chǎn)的不良企圖和動機。 違法行為錯誤與舞弊的區(qū)別對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。※ 注冊會計師對會計報表的審計并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊，但注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。導致注冊會計師的法律責任的成因：（1）被審單位方面的責任①錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。審計責任：注冊會計師對委托人應盡的義務，是審計職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。職業(yè)后續(xù)教育應當貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。（5）會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；②當會計師事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；③當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務所；④當會計師事務所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。第七、廣告、業(yè)務招攬和宣傳（1）注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。③后任注冊會計師應當提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復。第六、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務（注意出簡答題）前任注冊會計師，是指對最近期間會計報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定的會計師事務所。②注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。（5）除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第四、收費與傭金（1）在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值：①專業(yè)服務所需的知識和技能；②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；③每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；④提供專業(yè)服務所需承擔的責任。（9）當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。 （7）會計師事務所應當從整體上維護其獨立性。（3）會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是（一般指2年）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。⑤注冊會計師應當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。（二）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見（1）基本原則①注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益?！鞠嚓P(guān)鏈接】指導意見—收費與傭金（4）（5）（4）對同行的責任①注冊會計師應當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；【相關(guān)鏈接】指導意見—接任