【正文】 取的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 壞賬準(zhǔn)備 科目的貸方余額 差額大于 0：補提壞賬準(zhǔn)備時： 借：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 差額小于 0：沖銷壞賬準(zhǔn)備時： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準(zhǔn)備 對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項， 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額 已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時 ： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 10 短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認(rèn)相關(guān)損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。 直接轉(zhuǎn)銷法： 日常核算中應(yīng)收款項 可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮 ，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損失，同時沖銷應(yīng)收款項。 （ 5）其他各種應(yīng)收暫付的款項 【例題 12：教材例 115】 甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金 10000元，編制會計分錄： 借：其他應(yīng)收款 10000 貸：銀行存款 10000 五、應(yīng)收款項減值 (一 )應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的， 應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等。 其主要內(nèi)容包括： （ 1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。甲公司編制的會計分錄： （ 1）預(yù)付 50%的貨款時： 借：預(yù)付賬款 25000 貸：銀行存款 25000 （ 2）收到乙公司發(fā)來的 5000 公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 50000 元，增值稅額為 8500元，銀行存款補付所欠款項 33500 元。 預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置 預(yù)付賬款 科目，而直接在 應(yīng)付賬款 科目核算 其會計處理流程： 企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到所購貨物時： 借：原材料（材料采購或庫存商品等） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款 補付貨款： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收回多余款項時： 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 【例題 11：教材例題 111】 甲公司向乙公司采購材料 5000 公斤，每公斤單價 10 元，所需支付款項總額 50000元。甲公司編制的會計分錄是： 借：應(yīng)收票據(jù) 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000 第六講 三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定 預(yù)付給供應(yīng)單位的款項 。 借：銀行存款 23200 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款 23400 （ 4）若買方 3月 30 日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。 現(xiàn)金折扣應(yīng)記入財務(wù)費用中。（假定計算折扣時不考慮增值稅）。 借：銀行存款 357000 貸：應(yīng)收賬款 357000 （ 2）考慮現(xiàn)金折扣的會計處理 ①銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 銀行存款 （核算代墊的運雜費、包裝費等） ②收取款項時： 若買方在折扣期內(nèi)付款： 借：銀行存款 財務(wù)費用 【核算現(xiàn)金折扣金額】 貸：應(yīng)收賬款 若買方未在折扣期內(nèi)付款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【注意】現(xiàn)金折扣的計算有兩種情形： ⅰ：計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，現(xiàn)金折扣金額＝不含增值稅價款現(xiàn)金折扣率 ⅱ：計算現(xiàn)金折扣考慮增值稅， 現(xiàn)金折扣金額＝含增值稅價款現(xiàn)金折扣率 【例題 9】 某企業(yè)在 2020 年 3 月 1 日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價 20200 元，增值稅為 3400 元。 （ 1）不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會計處理 ①企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品發(fā)生應(yīng)收款項時分錄為 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ②企業(yè)代購貨方墊付包括包裝費、運雜費時： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 上述 ①② 可以合并為： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 銀行存款 ③收到款項時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【例題 8：教材例 19】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款 300000 元，增值稅 51000元 ，以銀行存款代墊運雜費 6000元，已辦理托收手續(xù)。 （二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收賬款 科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬元。 8 答案： C 【例題 5： 06年多選】 下列各項，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（ ）。 現(xiàn)金折扣在實際 發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。 現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率 /付款期限”表示，如 2/10， 1/20,N/30 等，意思是買方在 10 天內(nèi)付款，銷售企業(yè)按商品售價的 2%給其折扣；買方在 10 天以后， 20 天以內(nèi)付款，按售價的 1％給其折扣；企業(yè)允許客戶最長的付款期限為 30 天，客戶如果在 20 天以后 ,30天以內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。 【例題 3：單選】 某企業(yè) 2020 年 10 月 11 日銷售商品一批，商品價目表注明商品價款為 202000 元，給予購買方 10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為 17%，代購貨方墊付運雜費 10000元，則應(yīng)收賬款的入賬價值為（ ）元 答案： A 解析：在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。 例如企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買 10 件以上商品給予客戶 10%的折扣，或客戶買 10件送 1件。 應(yīng)收賬款的入賬價值包括 銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170000 銀行存款 585000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000 上例中若材料金額是 1600000元，適用的增值稅稅率為 17%，差額部分以銀行存款支付。主營業(yè)務(wù)收入 1500000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 255000 （ 2）收到商業(yè)承兌匯票時： 借：應(yīng)收票 據(jù) 1755000 貸：應(yīng)收賬款 1755000 （ 3）收到票據(jù)款 借：銀行存款 1755000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000 【例題 2：教材例 18】 承【例 17】 ,假定甲公司于 4 月 15 日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的 A 材料，該材料金額為 1500000元，適用的增值稅稅率為 17%。 （ 3）編制甲公司收到票據(jù)款的會計分錄。要求： （ 1）編制甲公司銷售商品時的會計分錄。 3 月 15 日甲公司收到乙公司寄來一張 3 個月期的商業(yè)承兌匯票，面值 為 1755000 元，抵付產(chǎn)品貨款。 期末余額 在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 借方登記 取得的應(yīng)收票據(jù)的面值。 （ 2）商業(yè)匯票分類： 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為： 商業(yè)承兌匯票――收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)而 由付款企業(yè)承兌。商業(yè)匯票的付款期限最長不超過 6 個月。 （ 1） 開立采購專戶時： 借：其他貨幣資金－外埠存款 100000 貸：銀行存款 100000 （ 2）收到采購員交來采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證時 借：原材料 80000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600 貸：其他貨幣資金－外埠存款 93600 （ 3）收到轉(zhuǎn)回結(jié)余款項的通知時： 借：銀行存款 6400 貸：其他貨幣資金－外埠存款 6400 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 學(xué)習(xí)要求： 掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 本節(jié)具體內(nèi)容： 一、應(yīng)收票據(jù) 1．概念及分類 （ 1）概念： 應(yīng)收票據(jù)是銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的 商業(yè)匯票 。 8月 30 日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回。 （ 1） 企業(yè)將款項匯往外地開立采購專戶時： 借：其他貨幣資金－外埠存款 貸：銀行存款 （ 2） 收到采購員轉(zhuǎn)來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時： 借：材料采購（原材料、庫存商品等） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金－外埠存款 （ 3） 采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?時 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－外埠存款 【例題 14：教材例題 16】 甲企業(yè)派采購員到異地采購原材料， 8 月 10 日企業(yè)委托開戶銀行匯款 100000 元到采購地設(shè)立采購專戶。 ： 外埠存款是指企業(yè)為了 到 外地進(jìn)行臨時或零星采購 ， 而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。編制相關(guān)會計分錄： （ 1）向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)時： 借：其他貨幣資金 信用證保證金 2020000 貸：銀行存款 2020000 （ 2）收到信用證結(jié)算貨款的有關(guān)憑證時： 借：原材料 1500000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 255000 貸：其他貨幣資金 信用證保證金 1755000 （ 3）信用證余額退回 借：銀行存款 245000 貸：其他貨幣資金 信用證保證金 245000 (五 )存出投資款 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。 2. 信用證保證金存款的核算 （ 1）企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時： 借：其他貨幣 資金――信用證保證金 貸：銀行存款 （ 2）企業(yè)接到開證通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單 借：材料采購（原材料、庫存商品等） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金－信用證保證金 （ 3）將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金－信用證保證金 【例題 13：教材例題 15】 甲企業(yè)向銀行申領(lǐng)開具信用證 2020000 元，用于支付境外采購材料價款，企業(yè)已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)；企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及 所附發(fā)票賬單，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑證，材料價款 1500000 元，增值稅稅額 255000 元。編制會計分錄如下： （ 1）申領(lǐng)信用卡時： 借：其他貨幣資金 信用卡 5000 貸：銀 行存款 5000 （ 2）用信用卡支付招待費 借：管理費用 5000 貸：其他貨幣資金 信用卡 5000 （四）信用證保證金存款 ： 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。 準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為 60 天，貸記卡首月最低還 款額不得低于其當(dāng)月透支余額的 10％ （ 1）企業(yè)填制“信用卡”申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單： 借：其他貨幣資金－信用卡 貸：銀行存款 （ 2）持卡購物： 借：管理費用等 貸：其他貨幣資金－信用卡 【例題 12：教材例題 14