【正文】 ，境外運(yùn)費(fèi)12萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元?！　。?）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)小汽車，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款80萬(wàn)元，；銷售接受運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款6萬(wàn)元?！　。?）購(gòu)買礦泉水，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款8萬(wàn)元，其中60%贈(zèng)送給客戶，40%用于職工福利?！　∫阎宏P(guān)稅稅率20%?！　「鶕?jù)以上資料，按下列順序回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算合計(jì)數(shù)。　?。?）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額?！　。?）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）的銷項(xiàng)稅額。　?。?）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）的銷項(xiàng)稅額?！　。?）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額。　?。?）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）的增值稅稅額?！　。?）計(jì)算進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅?！　。?）計(jì)算6月的進(jìn)項(xiàng)稅額?！　。?）計(jì)算6月的增值稅。『正確答案』　?。?）業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額＝32011%＋366%＝（萬(wàn)元）。　?。?）業(yè)務(wù)（2）的銷項(xiàng)稅額＝1106%＋186%＝（萬(wàn)元）。　?。?）境內(nèi)單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率?！　I(yè)務(wù)（3）的銷項(xiàng)稅額＝247。11%＝（萬(wàn)元）　?。?）業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額＝247。17%＝（萬(wàn)元）　?。?）業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增值稅＝247。（1＋3%）2%＝（萬(wàn)元）　?。?）進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格＝160＋12＋8＝180（萬(wàn)元）　　關(guān)稅＝18020%＝36（萬(wàn)元）　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝（180＋36）17%＝（萬(wàn)元）　　（7）6月的進(jìn)項(xiàng)稅額＝＋＋＋60%＝（萬(wàn)元）　?。?）6月份銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝＋＋＋＋60%＝（萬(wàn)元）　　6月應(yīng)繳納的增值稅＝－＋＝（萬(wàn)元）　　【知識(shí)點(diǎn)】簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算　　【考情分析】熟悉?！　　局匾键c(diǎn)】　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率3%　　二、含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額247。（1+征收率3%）　　三、根據(jù)《營(yíng)改增》規(guī)定，一般納稅人應(yīng)該按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但是下列情形屬于可在兩種方法中選擇的范疇：略，見(jiàn)教材。　　四、新增：自2015年9月1日起至2016年6月30日，對(duì)增值稅一般納稅人銷售的庫(kù)存化肥，允許選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率征收增值稅。（庫(kù)存化肥指納稅人2015年8月31日前生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的尚未銷售的化肥）　　【典型例題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年7月取得含稅銷售額5800元，當(dāng)月進(jìn)貨3000元。2010年7月該商店應(yīng)納增值稅（　）元。　　　　　　　　『正確答案』A『答案解析』應(yīng)納增值稅稅額=5800247。（1+3%）3%=（萬(wàn)元）　　【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口貨物征稅　　【考情分析】直接分值較少，主要注意關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)以及進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的稅金對(duì)稅額計(jì)算的影響。　　【重要考點(diǎn)】：凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)該繳納增值稅。：進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率【注意】（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣任何稅額（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)在海關(guān)已納增值稅，符合抵扣范圍的，憑海關(guān)的完稅憑證作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。：進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)?！　　镜湫屠}】　　某商場(chǎng)10月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國(guó)外的買價(jià)40萬(wàn)元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元?！　∮?jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額（貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%，增值稅稅率為17%）。『正確答案』　?。?）關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：40＋20＝60（萬(wàn)元）　?。?）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅：6015%＝9（萬(wàn)元）　?。?）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格：60＋9＝69（萬(wàn)元）　?。?）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額：6917%＝（萬(wàn)元）　　（5）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額：8017%＝（萬(wàn)元）　?。?）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額：－＝（萬(wàn)元）　　【知識(shí)點(diǎn)】出口貨物和服務(wù)退（免）稅　　【考情分析】掌握，近幾年考核的不多，歷史情況看主要圍繞出口退免稅范圍的選擇題，免抵退的計(jì)算出題。主要注意免抵退稅的計(jì)算和城建稅、所得稅的關(guān)聯(lián)，以及連續(xù)兩期的免抵退計(jì)算問(wèn)題?！　　局匾键c(diǎn)】　　一、出口貨物退（免）稅的基本政策：　?。ㄟm用范圍：二（一）略）；　?。ㄟm用范圍：三（一）略）；　?。ㄟm用范圍：四（一）略）　　二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策　　（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍：略?！　。ǘ┰鲋刀愅耍猓┒惖挠?jì)稅依據(jù)分類適用范圍備注票外貿(mào)企業(yè)：購(gòu)進(jìn)出口貨物的專用發(fā)票的金額或海關(guān)繳款書的完稅價(jià)格委托加工修理修配貨物除外（見(jiàn)下）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：加工修理修配專用發(fā)票的金額應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)：購(gòu)進(jìn)貨物的專用發(fā)票的金額或海關(guān)繳款書的完稅價(jià)格中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品：：普通發(fā)票注明的金額；：專用發(fā)票金額或海關(guān)繳款書的完稅價(jià)格生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物：普通發(fā)票金額輸入特殊區(qū)域的水電氣：專用發(fā)票金額外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅勞務(wù)：境內(nèi)購(gòu)進(jìn)的為專用發(fā)票，境外購(gòu)進(jìn)的為稅收繳款書。價(jià)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)：出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）1：進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外（見(jiàn)下）；，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款。算改：進(jìn)料加工出口貨物： 出口貨物人民幣離岸價(jià)－出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件的金額海關(guān)保稅進(jìn)口料件是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個(gè)人購(gòu)買并從海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件。出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過(guò)的設(shè)備：專用發(fā)票金額或海關(guān)繳款書的完稅價(jià)格已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值247。已使用過(guò)的設(shè)備原值已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值＝已使用過(guò)的設(shè)備原值－已使用過(guò)的設(shè)備已提累計(jì)折舊　　（三）增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算　?。海何宀椒ǎ?）“剔稅”：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：（計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率－出口退稅率）（2）“抵稅”：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－“剔”數(shù)額）大于0：本期應(yīng)納稅額；小于0：進(jìn)入下一步。（3）“尺度”：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率出口貨物的退稅率（4）“比較”：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退）：注意：23時(shí)，第2步減第3步＝下期留抵稅額。（5）確定免抵稅額：第3步減第4步＝免抵稅額?！　　镜湫屠}－教材例題改編】　　某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%?！　?015年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額?！　?015年7月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)6月和7月當(dāng)期的“免、抵、退”稅額?！　　捍鸢附馕觥弧　?月份：　?。?）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200（17%－13%）＝8（萬(wàn)元）　　（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝10017%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（萬(wàn)元）　?。?）出口貨物“免、抵、退”稅額＝20013%＝26（萬(wàn)元）　?。?）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬(wàn)元）　?。?）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額，該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0（萬(wàn)元）　?。?）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22 （48－26）萬(wàn)元　　7月份：　?。?）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200（17%－13%）＝8（萬(wàn)元）　　（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝10017%－（34－8）－22＝17－26－22＝－31（萬(wàn)元）　?。?）出口貨物“免、抵、退”稅額＝20013%＝26（萬(wàn)元）　?。?）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬(wàn)元）　　（5）當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0（萬(wàn)元）　?。?）7月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為5 （31－26）萬(wàn)元：修正的五步法。（1）“剔稅”：當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝【當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格】（出口貨物適用稅率－出口退稅率）進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額＝進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率＝計(jì)劃進(jìn)口總值＋計(jì)劃出口總值100%（2）“抵稅”：計(jì)算公式同上（3）“尺度”： 免抵退稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格）出口貨物的退稅率（4）“比較”：同上（5）確定免抵稅額：同上　　【典型例題－教材例題】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額?！　。?）免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格）（出口貨物適用稅率－出口退稅率）＝（200－100）（17%－13%）＝4（萬(wàn)元）　　（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝10017%－（34－4）－6＝－19（萬(wàn)元）　　（3）免抵退稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格）出口貨物的退稅率＝（200－100）13%＝13（萬(wàn)元）　?。?）應(yīng)退稅額＝13（萬(wàn)元）　　（5）企業(yè)免抵稅額＝13－13＝0（萬(wàn)元）　?。?）留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬(wàn)元。：（1）“剔稅”：0（2）“抵稅”：當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。（3）“尺度”：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率（4）“比較”：同上（5）確定免抵稅額：同上?！　　镜湫屠}－教材例題】某國(guó)際運(yùn)輸公司，已登記為一般納稅人，該企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。該企業(yè)2014年3月實(shí)際發(fā)生如下業(yè)務(wù)：　?。?）該企業(yè)當(dāng)月承接了3個(gè)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得確認(rèn)的收入60萬(wàn)元人民幣?！　。?）企業(yè)增值稅納稅申報(bào)時(shí)，期末留抵稅額為15萬(wàn)元人民幣?！　∫螅河?jì)算該企業(yè)當(dāng)月的退稅額。『正確答案』　　當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)外匯人民幣折合率零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率＝6011%＝（萬(wàn)元）　　因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額15萬(wàn)元＞，　　所以當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額＝（萬(wàn)元）　　退稅申報(bào)后?！　。骸　。?）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的物資：　　增值稅應(yīng)退稅額＝增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率　　【典型例題】某進(jìn)出口公司2012年3月出口美國(guó)平紋布 2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元／平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅稅率13%。計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)退稅額?！赫_答案』應(yīng)退稅額＝20002013% ＝5200（元）　　（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：　　出口委托加工修理修配貨物的增位稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率　　【典型例題－教材例題】某進(jìn)出口公司2014年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元，受托方將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)退稅稅率為17%，計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。『正確答案』　　該企業(yè)的應(yīng)退稅額＝（10000＋2000）17%＝2040（元）　?。?）外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免退稅：　　外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)退稅額＝外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計(jì)稅依據(jù)零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率　　　　增值稅應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書注明的完稅價(jià)格融資租賃貨物適用的增值稅退稅率　　融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的按簡(jiǎn)易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購(gòu)進(jìn)貨物適用的征收率和退