【正文】 1%、13%提高到14%。從2009年4月1日起，提高紡織品、服裝、輕工、電子信息、鋼鐵、有色金屬、石化等商品的出口退稅率，涉及3802 個(gè)稅號。其中，紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%。起征點(diǎn)和減免稅規(guī)定 （一）起征點(diǎn) 只限于個(gè)人1．銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額500020000元 。 2．銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額500020000元 。 3．按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300500元。上述調(diào)整自2011年11月1日起施行。（二）免稅農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 避孕藥品和用具； 古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 銷售的自己使用過的物品。上海2012年起試點(diǎn)增值稅改革 新增兩檔低稅率2011年10月26日，中國宣布對增值稅制度進(jìn)行改革試點(diǎn)。 從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。中國將先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點(diǎn)。同時(shí)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。 上海2012年起試點(diǎn)增值稅改革 新增兩檔低稅率國務(wù)院常務(wù)會議決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)2012年10月1日起，161。176。營業(yè)稅改增值稅161。177。 在江蘇試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)以及研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)列入試點(diǎn)。 第三節(jié) 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對象所征收的一種稅。消費(fèi)稅法是調(diào)整消費(fèi)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1993年《消費(fèi)稅暫行條例》1993年《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》消費(fèi)稅的特點(diǎn)征收范圍有限161。170。161。170。選擇性征收征收環(huán)節(jié)單一價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅率、稅額的差別性減免稅控制嚴(yán)格消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。發(fā)生應(yīng)稅行為發(fā)生在中國境內(nèi)消費(fèi)稅的稅目及稅率應(yīng)稅消費(fèi)品161。170。161。170。14項(xiàng)特種消費(fèi)品1．過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的消費(fèi)品2．奢侈品3．高能耗及高能耗消費(fèi)品4．不可再生和替代的消費(fèi)品5．非生活必須品煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，都屬于本稅目的征收范圍。我國大幅提高煙產(chǎn)品消費(fèi)稅（從2009年5月1日起執(zhí)行）甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙調(diào)整至36%。原來的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，原來50元的分界線上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙為甲類卷煙，低于此價(jià)格的為乙類卷煙。 在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%。酒及酒精酒161。170。161。170。糧食白酒、薯類白酒 黃酒 、啤酒 果酒、其他酒 酒精161。170。161。170。 各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精 化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品：指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。30%貴重首飾及珠寶玉石以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石：10%金銀首飾（鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）：5% 鞭炮、焰火 稅率：15% 體育上的發(fā)令紙、鞭炮引線不屬于鞭炮、焰火稅目。成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個(gè)子目。 《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案》（自2009年1月1日起實(shí)施） 汽車輪胎用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎。稅率：3%。不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。 摩托車包括輕便摩托車和摩托車兩種。按排放量分檔設(shè)置：排量250毫升（含）以下的：3%排量超過250毫升：10%符合條件的三輪摩托不征收消費(fèi)稅小汽車汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。 含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車；含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。 小汽車消費(fèi)稅的稅率2008年9月再次調(diào)整汽車消費(fèi)稅稅率 高爾夫球及球具從事高爾夫球運(yùn)動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。 稅率：10%（十一）高檔手表銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在1萬元（含）以上的各類手表。稅率：20%（十二）游艇 艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機(jī)，可以在水上移動,一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機(jī)動艇。稅率：10%（十三）木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。稅率：5%（十四）實(shí)木地板包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。稅率：5%消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額稅率 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。不含增值稅稅款的計(jì)稅銷售額含稅銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額 247。（１＋增值稅稅率或征收率）包裝物的問題應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，包裝應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用金銀首飾之外的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。例如：用自產(chǎn)煙絲為原料生產(chǎn)卷煙自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面，如饋贈、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，應(yīng)視同對外銷售，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）247。（１－消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算∵組成計(jì)稅價(jià)格=成本＋利潤＋消費(fèi)稅消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率∴組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）247。（１－消費(fèi)稅稅率）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）247。（１－消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。（１－消費(fèi)稅稅率）從量定額計(jì)稅的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品161。170。161。170。銷售數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品161。170。161。170。移送使用數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品161。170。161。170。委托方收回的數(shù)量進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品161。170。161。170。海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)的委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)。具體是指一般商貿(mào)企業(yè)。退稅、免稅的計(jì)算征多少、退多少應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物的工廠銷售額稅率應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口數(shù)量單位稅額消費(fèi)稅的征收管理（一）征收機(jī)關(guān)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)海關(guān)代征 （二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 生產(chǎn)者在銷售時(shí)納稅金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅 （三）納稅期限 （四）納稅地點(diǎn) 煙葉稅 國務(wù)院2006年4月28日公布并實(shí)施《煙葉稅暫行條例》地方政府收入，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收 納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位。 煙葉：晾曬煙葉、烤煙葉。 計(jì)稅依據(jù)：納稅人收購煙葉的收購金額 。稅率為20%。第四節(jié) 營業(yè)稅法營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為課稅對象所征收的一種稅。征收普遍、稅率簡單、簡便易行。納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人161。176。在中華人民共和國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。161。177。構(gòu)成納稅人的條件：發(fā)生在境內(nèi)屬于營業(yè)稅的征稅范圍有償或視同有償發(fā)生在境內(nèi)的含義：所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；在境內(nèi)組織旅客出境旅游；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)。特別規(guī)定企業(yè)租賃承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人；中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)；從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。（二）扣繳義務(wù)人1．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。2．建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。3．境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。（二）扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的稅目（一）交通運(yùn)輸業(yè)（二）建筑業(yè)（三）金融保險(xiǎn)業(yè)（四）郵電通信業(yè)（五）文化體育業(yè)（六）娛樂業(yè)（七）服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)2012年10月1日起，161。176。營業(yè)稅改增值稅161。177。在江蘇試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)以及研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)列入試點(diǎn)。 營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為,應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的,從高適用稅率征收營業(yè)稅。 營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分混合銷售行為兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為建筑業(yè)征稅問題郵電業(yè)征稅問題代購代銷征稅問題商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題營業(yè)稅的減免（一）起征點(diǎn)營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍——限于個(gè)人按期納稅的，為月營業(yè)額500020000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300500元。自2011年11月1日起實(shí)施。（二）免征營業(yè)稅的項(xiàng)目托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育、養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)?？蒲袉挝晦D(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入。殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。161。173。161。173。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體為：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收方式的161。170。161。170。收到預(yù)收款的當(dāng)天。自建建筑物銷售161。170。161。170。銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。將不動產(chǎn)無償贈與他人161。170。161。170。不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。建筑行業(yè)161。170。161。170。建筑安裝企業(yè)辦理已完工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)的當(dāng)天。161。173。161。173。納稅期限和納稅地點(diǎn)（一）納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。（二）納稅地點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第五節(jié) 印花稅一、印花稅法概述 印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑