【導讀】制會計報表時A注冊會計師遇到以下問題，請貸為做出正確的專業(yè)判斷。20xx年起發(fā)生，20xx年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的20xx年度發(fā)生的債權。K公司將應收甲公司賬款賬齡定為1. 公司未能如期償還。K公司將該筆應收賬款賬齡確定為1年以內。發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。A注冊會計師注意到下列四項在建工。3年12月31日，上述生產線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和1100萬元。主營業(yè)務成本的審計。為4萬元；本年生產已產品20xx件，單位成本為萬元，本年銷售300件，丙產品年末單位可變現(xiàn)凈值為萬元。卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選

　　

【正文】 程序。 ② 對于沒有得到回函的，注冊會計師應當考慮再次函證，一般應第二次乃至第三次發(fā) 函，如仍得不到答復的，注冊會計師應考慮實施替代審計程序。替代審計程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。 （ 4）增加強調事項段不恰當。因為利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應對其工作結果負責，不應用強調事項段說明；只有 “ 持續(xù)經營能力存在重大疑慮 ” 或 “ 重大不確定事項 ” 的情況下，才增加的強調事項段予以說明，而利用 G會計師事務所的注冊會計師工作不屬于這兩種情況。 （ 5） ① 形成差異的可能原因包括： 20xx 年 1月 1日至 20xx 年 6 月 30 日之間的存貨收發(fā)記錄存在 差錯； 20xx 年 1月 1日至 20xx 年 6月 30 日之間的存貨收發(fā)業(yè)務過程中存在差錯； 20xx 年年末的存貨記錄存在差錯； 20xx 年年末的存貨實物存在差錯。 【分析】很少有考生分析到，賬也錯、實也錯，且涉及本期、期末。 ② 不能同意。因為差異形成的原因有較多；期末賬實出現(xiàn)較大差異，也可能是由 T公司的存貨內部控制存在缺陷引起的；且間隔時間有半年之久，注冊會計師難以依據(jù)其記錄來確認上期末實際存貨數(shù)量。 【分析】本問題的得分更低，特別很少有考生想到內部控制和時間上的問題，在我測試的學生中只有 2位同學提到。 本題今年也較有特色的題之一，今年客觀題、主觀題中的一些觀點，在教材中可能根本沒有寫，但憑考生的分析判斷就可答題。本題實際較簡單，只是考生分析問題時，將思維局限于教材，教材沒有提到，心理就沒有底了，我之所以說這些，就是想提醒大家，在今后的學習考試中注意這一變化。 （ 6）不應同意。存貨的期初余額無法確認； 20xx 年度上半年的主營業(yè)務成本難以確認。且因為存貨是 T公司會計報表的重要項目，所以注冊會計師不應同意 T 公司的要求。 【分析】和第（ 5）小題一樣，本題答對的期初余額的影響也只有 2位同學，這兩題是主觀題中 得分最低的四個小題中的 2 個。 （ 7）注冊會計師應當評估存貨內部控制的有效性；對存貨進行適當抽盤或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試抽盤日或重新盤點日與資產負債表日之間發(fā)生的存貨交易。 【依據(jù)】教材第十二章 “ 特殊情況的處理 ” （ P276） 2.【答案】 （ 1） ① 利潤表中的異常波動項目：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務利潤、管理費用、營業(yè)費用、投資收益、所得稅。 ② 需重點審計的營業(yè)費用項目：產品質量保證費用。 【解析】報表顯示， “ 主營業(yè)務收入 ” 比上年增加了 10,000 萬元，增幅 為25%； “ 主營業(yè)務成本 ” 增加了 7， 000 萬元，增幅為 %； “ 其他業(yè)務利潤 ”比上年增加了 7,000 萬元，增幅為 70%； “ 營業(yè)費用 ” 比上年增加了 800萬元，增幅為 25%； “ 管理費用 ” 在 20xx 年沖銷過多，是最多異常的項目； “ 投資收益 ” 比上年增加了 3,000 萬元，增幅為 150%； “ 所得稅 ” 比上年增加了 5,300萬元，增幅為 75%。而注冊會計師了解到， Y公司 20xx 年度的經營形勢，管理及組織架構與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費用等有關），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關），這些項目波動的幅度較大，應 認為異常。其實 “ 營業(yè)利潤 ” 、 “ 利潤總額 ” 等項目都異常，但他們由前面這些異常項目引起的，所以我在答案中未列入。 由于產品質量保證費用一般按銷售額的百分比提取， 20xx 年的主營業(yè)務收入為 40,000 萬元，沒有質量保證費用，而 20xx 年的銷售額為 50,000，卻增加了質量保證費用 500 萬元，、應重點審計，檢查是否存在人為調節(jié)費用的情況。 【依據(jù)】《審計》教材第七章 “ 執(zhí)行分析性復核程序 ” 部分（ P129－ 132）。 【分析】象這樣的題，涉及到注冊會計師的判斷，本身沒有確定的答案，好在命題人較聰明，沒有用資 產負債表來出題，否則答案會五花八門。有些考生也較聰明，把報表中的項目幾乎都認為是異常波動的項目，按照評分標準，應該說答對一個要點就給一個要點的分，你說閱卷老師能不給你滿分嗎？，但有時可不要將所有項目全選，可能聰明反被聰明誤，或許閱卷時為防止你耍小聰明，全選就定為 0 分，這不是沒有可能的。以后碰到這樣的題，能選就盡管去選，不要怕錯。本題第 2 問，幾乎所有的考生都選了產品質量保證費用。 （ 2） 對主營業(yè)務收入進行分析性復核的內容有： ① 將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變動是 否正常，并分析異常變動的原因； ② 比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因； ③ 計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期各類產品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因； ④ 計算重要客戶的銷售額及其產品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。 【解析】選擇運用分析性復核審計方法，作比較分析并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因（總體合理性），一般是與上年度或本年各階段比較 ，常用的比較有絕對數(shù)、相對數(shù)、比率比較等。所以比較的內容包括本年度各月主營業(yè)務收入、本年度與上年度主營業(yè)務收入、同類產品毛利率、重要客戶銷售額及其產品毛利率的變化情況。 【依據(jù)】《審計》教材第十章 “ 主營業(yè)務收入的實質性測試程序 ” 部分（ P210）。 【分析】主觀題中的理論答題部分答題內容能在教材中能直接找到答案，這是 20xx 年、 20xx 年的試題特點，請大家在 20xx 年的復習中把握該特點。教材中只列舉了四項，實際上可將收入與本年包裝物消耗、工資、稅金等進行絕對數(shù)和相對數(shù)比較。 70%考生答對 ①② 點，一般對 第 ④ 點，若非特別注意，很難答對的。 （ 3） 不能確認。應屬于委托加工業(yè)務，如果確認收入，則會導致收入虛增，銷項稅額多計。調整分錄如下： 借：主營業(yè)務收入 1000 萬元 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170 萬元 貸：應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 170 萬元 存貨 100 萬元 主營業(yè)務成本 900 萬元 【解析】本題最好用分析的方法確認調整分錄，我 們從題中可知， Y公司以1000 萬元銷售，加工后以 1100 萬元購回（已列入了存貨價值），加工費實際上為 100 萬元（進項稅額應為 17萬元），加工后存貨成本應該為 1000 萬元，所以應調減存貨 100 萬元，應將多列的進項稅額調減 170 萬元（ 187－ 17）。同時對原來多計的收入、銷項稅額、主營業(yè)務成本沖減。 本題的調整分錄還可以這樣做： 第一種：收入與成本分別調節(jié)。 ① 借：主營業(yè)務收入 1000 萬元 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170 萬元 貸：應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 170 萬元 存貨 1000 萬元 ② 借：存貨 900 萬元 貸：主營業(yè)務成本 900 萬元 第二種：由于是調表，注冊會計師的調整分錄可不需要列到明細，所以： 借：主營業(yè)務收入 1000 萬元 貸：存貨 100 萬元 主營業(yè)務成本 900 萬元 第三種：直接做與 T公司相反的分錄沖銷，然后再做正確的會計處理。（略） 調整 分錄不是針對實際的業(yè)務，而是對原來錯誤的賬務處理所形成的報表進行調整，所以調整的方法較多，在徐永濤老師編寫的 “ 夢想成真 ―― 應試指南 ” 20xx 年版中有較詳細的講解。 【分析】本題是較難四小題之一，主要原因是本業(yè)務涉及到兩次業(yè)務、收入、購貨、加工業(yè)務、往來從來項目等的調整，涉及科目較多的，考生花的時間較多，但稍有不慎就錯了。象這樣較復雜的調整，一定要靜心分析。因為答案不唯一，可能與評分的參考答案不一致，所以考生對有些分錄最好不要合并，或多寫幾種調整方法比較保險。 ② 可以確認。 【解析】本題確認收 入的關鍵在于產品系按 B 公司的要求 “ 定制 ” 的。 ③ 可以確認。 【解析】本題屬債權抵貨款，不符合債務重組的條件。 （ 4） ① 計算樣本量： n′=(20xx/5)2≈138 n=138/(1+138/20xx)≈129 ② 估計總體余額 樣本平均差額 =（ 450500） /129= 萬元 推斷的總體差額 =20xx= 萬元 推斷的總體實際余額 =+10000= 萬元 【解析】差額估計抽樣通過樣本平 均差額推斷總體差額，從而計算總體實際金額。題目并沒有直接告訴樣本量，所以應采用單位平均估計抽樣的方法，計算出注冊會計師抽取的應收賬款函證的樣本量。 【依據(jù)】《審計》教材第九章 “ 變量抽樣的方法 ” 部分（ P19 193）。 【分析】本題是較難四小題之一。我在 20xx 年設計過這樣兩道較題類似的題，就是目前各輔導書都在引用題目，如： “ 審計人員對某制造公司的產成品成本進行審查時獲得如下資料：全年共生產 2 000 批產品，入賬成本為 5 900 000元，審計人員抽取其中的 200 批產品作為樣本，其賬面總價值為 600 000元，審查時發(fā)現(xiàn)在 200 批產品中有 52批產品成本不實，樣本的審定價值為 582 000 元，試運用下列各種抽樣審計方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度），估計本年度產品的總成本要：（ 1）每單位平均數(shù)估計抽樣審計。（ 2）比率估計抽樣審計。（ 3）差額估計抽樣審計 ” 。當時只考慮了單位平均估計、差額估計、比率估計抽樣的單個運用，且不考慮可容忍誤差和可信賴程度，在今年的模擬題中我也用了此題，而今年的考題則是兩種方法的結合運用，難度要大得多，這是我始料不及的，真有點痛心。由于我的學生在這方面的練習不夠，記不住單位估計 抽樣法下樣本量計算的公式，樣本量算不出來，后面的步驟即使會做，也沒轍。要是題目設計成分步式的就好了，至少前面步驟不會影響后面的得分。 （ 5） ① 對事項（ 1）， Y 公司無合理依據(jù)，不得隨意改變固定資產的折舊年限， X注冊會計師應提請 Y公司作以下調整分錄： 借：主營業(yè)務成本 20xx 萬元 貸：累計折舊 20xx 萬元 ② 對事項（ 2），因所有權還并未轉移，應確認為 20xx 年的收入。 X注冊會計師應提請 Y 公司作以下調整分錄： 借：其他業(yè)務收入 3000 萬元 貸：預 收賬款 3000 萬元 借：無形資產 1000 萬元 貸：其他業(yè)務支出 1000 萬元 ③ 對事項（ 3）中轉銷和轉回存貨跌價準備的會計處理是正確的，不需要提出審計處理建議。 年初預提技術開發(fā)費應沖銷，但對本年的管理費用不應產生影響，該費用應由上年承擔。 X注冊會計師應提請 Y 公司作以下調整分錄： 借：管理費用 4000 萬元 貸：年初未分配利潤 4000 萬元 【分析】大部分考生對存貨跌價準備轉銷 1500 萬元和轉回 1000 萬元的處理是認可 的，這一點，我的考生已經早有準備。但對年初預提技術開發(fā)費的沖銷這一事項雖然知道要調整，但就是不知道用 “ 年初未分配利潤 ” 科目，看來，注冊會計師的調整分錄還應多練習。 ④ 對事項（ 4），該款項并未構成 20xx 年的投資收益。 X注冊會計師應提請Y公司作以下調整分錄： 借：投資收益 20xx 萬元 貸：遞延收益 20xx 萬元 ⑤ 對事項（ 5），符合對該或有事項的處理。 X 注冊會計師不需要提出審計處理建議。 （ 6） X注冊會計師不能根據(jù)票據(jù)上列明的用途來確認 Y公司確認的投資收 益。 X注冊會計師應取得并審查委托理財協(xié)議，向 H 公司或相關機構發(fā)函發(fā)函詢證、審查委托理財資金賬戶的業(yè)務和股票賬戶對賬單等程序，來核實業(yè)務的真實性、完整性以及計價的準確性，確認投資收益。 （ 7） ① 應向 Y 公司索取 I 公司經注冊會計師審計后的清算會計報表及注冊會計師出具的審計報告，重新計算對 I 公司的長期投資減值準備金額并進行復核，如果存在較大差異，應提請 Y 公司予以調整。 ② X 注冊會計師應當提請 Y 公司修改已審計會計報表，并修改審計報告。 ③ 刪除范圍段中表示局部范圍受到限制的語句 “除下段所述事項外 ”；刪 除保留事項的說明段；刪除 “除 …… 外 ”的保留意見的專業(yè)術語；更改審計報告日。