【正文】 年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和提供的管理當(dāng)局聲明書。 （ 2）乙公司于 20xx 年 5月為 L 公司 1年期銀行借款 1000 萬元提供擔(dān)保，因 L 公司不能及時(shí)償還，銀行于 20xx 年 11 月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。（） 四、簡(jiǎn)答題（本題型共 3題，其中第一題 7分，第二題 5分，第 3 題 11 分，本題型共 23分。 C 職員將相關(guān) 事項(xiàng)報(bào)告 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人指示 C 職員，應(yīng)要求 M注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面說明修改理由，并對(duì) 20xx 年度審計(jì)工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。助理人員確認(rèn)戊公司對(duì)該批存貨計(jì)提的 跌價(jià)準(zhǔn)備是合理的。以下是助理人員在審計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)得出的審計(jì)結(jié)論，請(qǐng)代為判斷是否正確。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取并審驗(yàn)了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認(rèn)收訖 1000 萬元投資款的詢證函回函，據(jù)以確認(rèn)該股東投入的貨幣資金已到位。 甲公司申請(qǐng)取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，已交納土地出金 10000 萬元。下 列各項(xiàng)措施中， M 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有（） （四） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為 P 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤負(fù)責(zé)人，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，需關(guān)注審計(jì)工作底稿中相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司 20xx 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，以下涉及與 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有（） B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理當(dāng)局的書面同意 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因、并考慮是否接受委托 果戊公司允許與 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請(qǐng) B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受戊公司委托，審計(jì)其 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表。 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司 20xx 年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。已、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下： （ 1）已產(chǎn)品年初庫(kù)存存 1000 件，單位成本為 2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 萬元；本年生產(chǎn)已產(chǎn)品 20xx 件，單位成本為 萬元，本年銷售 1500件，已產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值 為 萬元。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 L公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和在建工程基礎(chǔ)上的審計(jì)。20xx年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》試題 一、單選題：（ 1—— 6 題每題 1 分， 712 題每題 分，共計(jì) 15 分） （一） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是 J公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)貸為做出正確的專業(yè)判斷。審計(jì)過程中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷（） 在對(duì) L公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)。 （ 2）丙產(chǎn)品年初庫(kù)存存 800 件，單位成本為 5 萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 4 萬元；本年生產(chǎn)已產(chǎn)品 20xx 件，單位成本為 萬元，本年銷售 300 件，丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為 萬元。 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表。 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)工作報(bào)告。以下列示的是有關(guān)試算平衡表、會(huì)計(jì)報(bào)表的部分勾稽關(guān)系，請(qǐng)代為判斷其正確性。并擬以此土地使用權(quán)與他人合資成立有限責(zé)任公司。（ ） 丁公司將其一幢商用辦公樓按市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值 5000 萬元，并已作增加固定資產(chǎn)，增加資本公積的會(huì)計(jì)處理。 戊公司相關(guān)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收帳款余額按照賬齡分析法計(jì)提壞帳 準(zhǔn)備。（） （三） A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所原負(fù)責(zé)審計(jì)檔案管理的 B職員調(diào)離崗位， C 職員自 2004年 2 月起繼任。（） N 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將 T公司 20xx 度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿于 20xx 年 4 月歸檔， 20xx 年 5 月初， N注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張 T公司應(yīng)付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有 N 注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。在 答題卷上解答，答在試題卷上無效） ABC 會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦 V商業(yè)銀行 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 20xx 年底與 V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 （ 4）由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 20xx 年 12 月 31 日，乙公司在咨 詢律師后，根據(jù) L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了 500 萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。 要求： 假定上述情況對(duì)各被審計(jì)單位 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如有）。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)公司內(nèi)部控制的鍵全、有效、會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營(yíng) 績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部 控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。相關(guān)資料如下： 資料一： 20xx 年 12 月中旬， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) T翁進(jìn)行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并 對(duì)存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排： （ 1） T公司擁有 12 艘漁輪，其中 9 艘為近海漁輪， 3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。 資料二： 為了測(cè)試銷售存儲(chǔ)于 F 國(guó)的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù) F 國(guó) 經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了 5 家客戶進(jìn)行積極式函證。 T 公司要求 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意公司調(diào)整 20xx 年 12月 31日存貨賬面價(jià)值，并在公司調(diào)整后對(duì)其 20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表重新出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 7）針對(duì)資料一（ 4），假定 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 20xx 年初接受委托審計(jì)T公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而 T 公司已于 20xx 年 12月 31日對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答，為確認(rèn) 20xx 年 12 月 31 日 T公司國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的 9艘近海漁輪存貨的數(shù)量， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給 C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵 Y 公司所欠 C公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后， Y公司已經(jīng)向 C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為 2500 萬元。 （ 4） Y公司 20xx 后初獲得某高速公路 20 年收益權(quán)，于 20xx 年 12月 31日以 20xx 萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自 20xx 年 1 月 1 日起 10年的收益權(quán)， Y 公司于當(dāng)日開具發(fā)票 并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益 20xx 萬元。 要求： （ 1）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域， X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。 （ 4）違反。（ “ 簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀 ” 是本題所設(shè)的陷阱） 2.【答案】 （ 1）保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 4）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上 限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進(jìn)行 “ 特殊授權(quán) ” ，甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長(zhǎng)等也不能例外。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目（試行）》規(guī)定，經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。 在審核過程中，我們實(shí) 施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。本小題答題情況不太好，考生只知調(diào)校磅 秤，而不知其他程序。 （ 4）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不恰當(dāng)。本題實(shí)際較簡(jiǎn)單，只是考生分析問題時(shí)，將思維局限于教材，教材沒有提到，心理就沒有底了，我之所以說這些，就是想提醒大家，在今后的學(xué)習(xí)考試中注意這一變化。 【解析】報(bào)表顯示， “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 比上年增加了 10,000 萬元，增幅 為25%； “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 增加了 7， 000 萬元，增幅為 %； “ 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) ”比上年增加了 7,000 萬元，增幅為 70%； “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 比上年增加了 800萬元，增幅為 25%； “ 管理費(fèi)用 ” 在 20xx 年沖銷過多，是最多異常的項(xiàng)目； “ 投資收益 ” 比上年增加了 3,000 萬元，增幅為 150%； “ 所得稅 ” 比上年增加了 5,300萬元，增幅為 75%。本題第 2 問，幾乎所有的考生都選了產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。 （ 3） 不能確認(rèn)。象這樣較復(fù)雜的調(diào)整，一定要靜心分析。 【依據(jù)】《審計(jì)》教材第九章 “ 變量抽樣的方法 ” 部分（ P19 193）。 （ 5） ① 對(duì)事項(xiàng)（ 1）， Y 公司無合理依據(jù)，不得隨意改變固定資產(chǎn)的折舊年限， X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) Y公司作以下調(diào)整分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20xx 萬元 貸：累計(jì)折舊 20xx 萬元 ② 對(duì)事項(xiàng)（ 2），因所有權(quán)還并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)為 20xx 年的收入。 （ 6） X注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能根據(jù)票據(jù)上列明的用途來確認(rèn) Y公司確認(rèn)的投資收 益。 （ 7） ① 應(yīng)向 Y 公司索取 I 公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的清算會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，重新計(jì)算對(duì) I 公司的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金額并進(jìn)行復(fù)核，如果存在較大差異，應(yīng)提請(qǐng) Y 公司予以調(diào)整。 年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)沖銷，但對(duì)本年的管理費(fèi)用不應(yīng)產(chǎn)生影響，該費(fèi)用應(yīng)由上年承擔(dān)。我在 20xx 年設(shè)計(jì)過這樣兩道較題類似的題，就是目前各輔導(dǎo)書都在引用題目，如： “ 審計(jì)人員對(duì)某制造公司的產(chǎn)成品成本進(jìn)行審查時(shí)獲得如下資料：全年共生產(chǎn) 2 000 批產(chǎn)品，入賬成本為 5 900 000元，審計(jì)人員抽取其中的 200 批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總價(jià)值為 600 000元，審查時(shí)發(fā)現(xiàn)在 200 批產(chǎn)品中有 52批產(chǎn)品成本不實(shí)，樣本的審定價(jià)值為 582 000 元，試運(yùn)用下列各種抽樣審計(jì)方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度），估計(jì)本年度產(chǎn)品的總成本要：（ 1）每單位平均數(shù)估計(jì)抽樣審計(jì)。 ② 可以確認(rèn)。調(diào)整分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 萬元 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 萬元 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 萬元 存貨 100 萬元 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 萬元 【解析】本題最好用分析的方法確認(rèn)調(diào)整分錄，我 們從題中可知， Y公司以1000 萬元銷售，加工后以 1100 萬元購(gòu)回（已列入了存貨價(jià)值），加工費(fèi)實(shí)際上為 100 萬元（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為 17萬元），加工后存貨成本應(yīng)該為 1000 萬元，所以應(yīng)調(diào)減存貨 100 萬元，應(yīng)將多列的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)減 170 萬元（ 187－ 17）。 【解析】選擇運(yùn)用分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因（總體合理性），一般是與上年度或本年各階段比較 ，常用的比較有絕對(duì)數(shù)、相對(duì)數(shù)、比率比較等。其實(shí) “ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ” 、 “ 利潤(rùn)總額 ” 等項(xiàng)目都異常，但他們由前面這些異常項(xiàng)目引起的，所以我在答案中未列入。存貨的期初余額無法確認(rèn)； 20xx 年度上半年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本難以確認(rèn)。 （ 5） ① 形成差異的可能原因包括： 20xx 年 1月 1日至 20xx 年 6 月 30 日之間的存貨收發(fā)記錄存在 差錯(cuò)； 20xx 年 1月 1日至 20xx 年 6月 30 日之間的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)過程中存在差錯(cuò)； 20xx 年年末的存貨記錄存在差錯(cuò)； 20xx 年年末的存貨實(shí)物存在差錯(cuò)。存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)核心程序，且不存在滿意的替代程序來計(jì)量期末存貨。 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。工程項(xiàng) 目是公司重大事項(xiàng)，不得先辦后報(bào)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，為使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，必須做到機(jī)構(gòu)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立，財(cái)會(huì)部門的工作是內(nèi)部審計(jì)的主要工作對(duì)象，財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)部將影響內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。 （ 5）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。由于無法判斷少計(jì) 50萬元的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的影響，所以 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié) 助測(cè)試 V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，損害了審計(jì)的獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 （ 2）違反。 （ 3）針對(duì)資料三（ 1）至（ 3），請(qǐng)分別判斷 Y 公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn) 。 20xx 年 5月，經(jīng)高級(jí)法院終審裁定， Y公